(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （2014年考题）甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后发行在外普通股数量均为2000万股。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。其他资料：（P/A,5%,5）＝4.3295；（P/A,8%,5）＝3.9927；（P/F,5%,5）＝0.7835；（P/F,8%,5）＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用：9×20×2＝360（万元）　　会计分录　　借：管理费用　　360　　　　贷：资本公积　　360（2）甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。　　负债部分：10000×0.6806＋（10000×5%）×3.9927＝8802.35（万元）　　权益部分：10000－8802.35＝1197.65（万元）　　应确认的利息费用：8802.35×8%×6/12＝352.09（万元）　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　 10000　　　　应付债券——利息调整 1197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　10000　　　　　　其他权益工具　　　　1197.65　　借：财务费用　　　　　　　352.09（8802.35×8%×6/12）　　　　贷：应付债券——利息调整　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　 　250（10000×5%×6/12）　　甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值＝10000－1197.65＋102.09＝8904.44（万元）（3）　　借：应收股利　　　　　 10　　　　可供出售金融资产　598　　　　贷：银行存款　　　　608　　借：银行存款　　　10　　　　贷：应收股利　　10　　借：可供出售金融资产　 152　　　　贷：其他综合收益　　 152（4） 假设认股权证与发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：　　[9×20－（90×20×10）÷12]×9/12＝22.5（万股）　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额＝352.09（万元）　　股票数量增加额＝100×5×6/12＝250（万股）　　增量股每股收益为352.09÷250＝1.41（元/股），具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益＝5000÷2000＝2.5（元/股）　　稀释每股收益＝（5000＋352.09）÷（2000＋250＋22.5）＝2.36（元/股）　　20×7年度：　　基本每股收益＝4000÷2000＝2（元/股）　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2（元/股）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司适用的所得税税率为25%，2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。A公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）2015年2月10日支付2014年度财务报告审计费80万元；（2）2015年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损300万元；（3）2015年3月15日，公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；（4）2015年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2014年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；（5）2015年4月20日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为1000万元，成本为800万元。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（　）。
A．法院判决违约诉讼败诉
B．董事会提出利润分配方案
C．因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
D．支付2014年度财务会计报告审计费

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B．D，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年递延所得税金额。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年递延所得税合计＝20.5＋7＋20＝47.5（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是(　　)。
A．可供出售权益工具公允价值的增加
B．购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C．可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D．以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益，选项A错误;购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本，选项B错误;可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回冲减资产减值损失，选项C正确;以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益，选项D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为(　　)。
A．20万元
B．60万元
C．80万元
D．100万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司继续执行合同发生的损失=580－500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580－20=560(万元)，应确认预计负债的金额=560－500=60(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产入账价值为（　　）。
A．非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费
B．非现金资产的原账面价值加上为其支付的相关税费
C．非现金资产的原账面价值
D．应收债权的账面价值加上为其支付的相关税费

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：以非现金资产清偿债务，债权人取得资产的入账价值为资产的公允价值加上取得资产的相关税费，选项A正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，销售业务适用的增值税税率为17%。2015年10月5日，购入A原材料一批，支付价款1404万元（含增值税），另支付运杂费40万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工164万元；领用所购A原材料的60%和其他材料120万元；发生制造费用240万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗40万元。2015年12月31日B在产品的账面价值为（　　）万元。
A．1268
B．1228
C．1724
D．988

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：B在产品在2015年12月31日的账面价值=164+［1404/（1+17%）+40］×60%+（120-40）+240=1228（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司从2015年1月开始改用双倍余额递减法计提折旧（折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2012年12月1日购入一台不需安装的设备并投入使用。该设备入账价值为3600万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），原折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。该会计政策变更的累积影响数为（　）。
A．482.4万元
B．－482.4万元
C．720万元
D．180万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期（2014年）最早期初（2014年期初）留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数＝（3600×2/5－3600/5）×25%＝180（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【提示：由于题库的简答题设置更利于浏览，因此将简答与综合全部上传至简答题版面，其他卷类同，另外后面额外补充了两道回忆的B卷的真题，所以本卷总分值大于100，大家不用纠结，忽略即可，考试时总分值还是100O(∩_∩)O~】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）与20×3年开始对高管人员进行股权激励。 　　具体情况如下： 　　（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权与到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排： 　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 　　（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。 　　20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 　　（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。 　　20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。 　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 　　要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 　　该股份支付的授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。 　　20×3年，企业应确认与股份支付相关的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×1/2+50×40 000×5×1/3）/10000＝1833.33（万元）；借：管理费用　　　　　1833.33　　贷：资本公积——其他资本公积　1833.33　　20×4年，企业应确认的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×2/2+50×40 000×5×2/3）/10000-1833.33＝833.34（万元）；相关会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　833.34　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　833.34 　　（2）因职工行权增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（万股） 　　形成的股本溢价＝（50×40000×5×1/1+50×40000×8）/10000－200＝2400（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　1600　　　　资本公积——其他资本公积　1000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 200　　　　　　资本公积——股本溢价　　　2400　　（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12 000/5000＝2.4（元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年有关长期股权投资业务如下：2014年2月乙公司宣告分配现金股100万元，2014年3月25日收到现金股利。2014年6月20日将其股权全部出售，收到价款51 00万元。该股权为2012年4月1日以相关资产作为对价取得非同一控制下乙公司60％的股权并取得控制权。对价的相关资产包括：固定资产(账面价值为500万元，公允价值为600万元，增值税销项税额102万元)、库存商品(账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元)、投资性房地产(账面价值为1 000万元，公允价值为2 400万元)。下列有关甲公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．初始投资成本为4 000万元
B．处置乙公司股权时长期股权投资的账面价值为4 000万元
C．乙公司宣告分配现金股利，甲公司确认投资收益60万元
D．处置乙公司股权确认的投资收益为828万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，初始投资成本＝702+1 170+2 400＝4 272(万元)；选项B处置该投资时账面价值为4 272，选项AB错误。选项D，处置乙公司股权确认的投资收益＝5 100-4 272＝828(万元)。