(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 借：营业成本　　　　　　　　　　　　 90 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年交易事项进行调整 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160 对2013年进行调整 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。 ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200 　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262 　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45 　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200） 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720 　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%] ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 100 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

【◆答案解析◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180借：营业成本　　　　　　　　　　　　90[（60-30）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90③按权益法调整长期股权投资对2012年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160对2013年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1602013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400（500×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262（200+62）　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45（450×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 题目描述正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（ ）。
A．使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理
B．对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命
C．使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理
D．使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。综上所述，故而选ABC

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1—6月份，甲公司应确认的收入总额为（　　）万元。
A．90
B．100
C．150
D．160

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240（万元），至2013年末已确认收入140万元，所以2014年1—6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100（万元）。选项B正确。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有（）。
A．商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入
B．现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C．现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D．对于销售折让，一般销售行为在先，购货方发生销售折让在后，销售折让发生时，应当直接冲减当期销售商品收入

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】： 选项ABC说法正确； 选项C说法错误，现金折扣实际发生时计入财务费用。 综上，本题应选ABD

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（　　）。
A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入
B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入
D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入

【◆参考答案◆】： B D

【◆答案解析◆】：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项B正确，选项A错误； 如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项D正确，选项C错误。 故选BD。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 建造合同的预计总成本超过预计总收入时，则形成合同预计损失，应当计提资产减值损失。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 当建造合同的预计总成本超过合同总收入时，表明建造合同发生了减值，则应当计提资产减值损失。 因此，本题表述正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算DUIA公司2012年应纳税所得额和应交所得税甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％。2012年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2013年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2012年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，实际年利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2011年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。（4）2012年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2012年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2012年计提产品质量保证160万元,实际发生保修费用80万元。（8）2012年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2012年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（计算结果保留两位小数）要求：（1）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：应交所得税＝5 337.84×15％＝800.68（万元）

【◆答案解析◆】： ①应纳税所得额＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋（1 500×5/15-1500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（事项6）＋80（事项7）＝5 337.84（万元）②应交所得税＝5 337.84×15％＝800.68（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是()。
A．债务人破产清算时发生的债务重组
B．修改债务条件，如减少债务本金和债务利息
C．债务人借新债偿旧债
D．债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下（比如：资金周转困难、经营陷入困境），债权人按照其与债务人达成的协议法院的裁定作出让步的事项。综上所述，故而选B