(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算上述每一事项对2015年利润总额的影响，并计算大洋公司2015年度调整后的利润总额。A股份有限公司(以下简称A公司)系境内上市公司，计划于2015年增发新股，H会计师事务所受托对A公司2014年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2015年3月15日。该公司2014年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为20000万元。该所注册会计师在审计过程中，对A公司以下交易或事项的会计处理提出异议： (1)2014年5月8日，A公司与B公司签定合同，向B公司销售某大型设备。该设备需按B公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。A公司负责安装调试，合同价款为3000万元(不含增值税)，开始生产日B公司预付货款2000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2014年5月20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到B公司预付的货款2000万元。2014年12月31日该设备完工，实际生产成本2500万元，A公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵B公司。 　　A公司就上述事项在2014年确认了销售收入3000万元和销售成本2500万元。 (2)2014年9月1日，A公司与其第二大股东C公司签定债务重组协议。根据该协议，A公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给C公司，以抵偿所欠C公司的1000万元债务。 　　大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价700万元，累计折旧100万元，已计提减值准备50万元，公允价值为550万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为300万元，未计提减值准备，公允价值为350万元。2014年10月28日，A公司与C公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。 　　A公司就上述事项在2014年因债务重组事项确认了100万元营业外收入。 (3)2012年7月10日，A公司与M公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：M公司自该信用社取得1000万元贷款，年利率为3%，期限为2 年；贷款到期，如果M公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由A公司代为偿还。2014年7月9日，该项贷款到期，但M公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求A公司履行担保责任。A公司认为，其担保责任仅限于M公司以房产偿付后的剩余部分，在M公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。 　　2014年9月1日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求A公司承担连带还款责任，代M公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计1060万元。 A公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除M公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为700万元。至A公司2014年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。 　　A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。 (4)2014年10月15日，A公司获知N公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是A公司侵犯了N公司的专利技术。N公司要求法院判令A公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。A公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2014年12月20日停止该专利技术产品。并与N公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。 调节过程中，N公司同意A公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要A公司赔偿500万元，A公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2014年年报时，A公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向N公司支付专利技术费250～350万元，至A公司2014年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。 A公司就上述事项仅在2014年年报会计报表附注中作了披露。(5)2014年12月13日，A公司与O装修公司签定合同，由O公司为A公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时A公司预付O公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。 　　2014年12月15日，该装修工程开始，A公司支付了500万元工程款，2015年3月10日，O公司告知A公司，称该装修工程完成，要求A公司及时验收。2015年3月20日，A公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，A公司决定不予支付剩余工程款，并要求O公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。O公司不同意赔偿，A公司于2015年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求O公司赔偿400万元损失。2015年12月25日，当地人民法院判决O公司向A公司赔偿损失50万元并承担A公司已支付的诉讼费10 万元，免除A公司支付剩余工程款的责任。O公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据O公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但A公司不服，认为应当至少向O公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至A公司2015年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对A公司的上诉进行判决。 　　A公司就上述事项在2015年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。 (6)2014年11月15日，A公司与W企业签订销售合同。合同规定，A公司于12月1日向W企业销售某电子设备10台，每台销售价格为50万元（假定不公允），每台销售成本40万元。11月20日，该公司又与W企业就该电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2015年3月31日前以每台55万元的价格将该电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到该电子设备的销售价款；在2014年度已按每台50万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7) 2015年9月20日，A公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。 至12月31日，A公司向甲企业发出90台A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。 A公司在2015年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项(1)使利润总额减少＝3000－2500＝500(万元)。 事项(3)使利润总额减少700万元。 事项(4)使利润总额减少300万元。 事项(5)使利润总额减少＝260－60＝200(万元)。 事项(6)使利润总额减少＝500－400+12.5＝112.5(万元)。 事项(7)使利润总额减少＝50×50－50×30＝1000(万元)。A公司2015年度调整后利润总额＝20000－500－700－300－200－112.5－1000＝17187.5(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）2014年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为8000万元，其中土地使用权的公允价值为5000万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。　　（2）2014年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为12000万元，预计使用50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；2014年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本10000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）。　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．1月购入土地使用权确认为无形资产，并按5000万元初始计量，年末账面价值为4900万元
B．1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按3000万元初始计量，年末账面价值为2945万元
C．3月取得土地使用权用于建造饭店，其土地使用权取得时按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值为11800万元
D．年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照22000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，1月购入的一宗土地使用权无形资产年末账面价值＝5000－5000/50＝4900（万元）；选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值＝3000－3000/50×11/12＝2945（万元）；选项CD，3月取得土地使用权用于建造自营项目，按照实际成本12000万元确认为无形资产，年末账面价值＝12000－12000/50×10/12＝11800（万元）；选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店作为在建工程列示，并按照10000万元计量。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（　）。
A．90000元 　
B．99000元
C．100000元　
D．101000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入应收账款。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在编制现金流量表补充资料时，下列各项中应作为净利润调减项目的是（　　）。
A．固定资产折旧
B．递延所得税负债的增加
C．应收账款的减少
D．处置无形资产的净收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：“处置无形资产的净收益属于投资活动”应作为净利润的调减项目，其余选项应该调增，选项A正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年5月5日自银 行购入外汇300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.20元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.15元人民币。5月31日的市场汇率为1美元＝6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2015年5月所产生的汇兑损失为（　）。
A．12万元
B．3万元
C．15万元
D．18万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2015年5月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失－期末调整时产生的汇兑收益＝300×（6.20－6.15）－300×（6.16－6.15）＝12（万元人民币）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司拥有B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司财务和经营决策。2015年6月1日，A公司将本公司生产的一批产品出售给B公司，售价为700万元（不含增值税），成本为600万元。至2015年12月31日，B公司已对外售出该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（　　）万元。
A．490
B．420
C．210　　　　　　
D．70

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年合并利润表中应列示的营业成本=600×70%=420（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下：2015年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为60000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元，产品已于1月2日发出。2015年12月31日，收到第一次货款20000万元，并开出增值税专用发票。　　下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是（　）。
A．2015年确认主营业务收入54464万元
B．2015年确认主营业务成本30000万元
C．2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D．2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年按公允价值54464万元确认收入，同时确认未实现融资收益5536万元（60000－54464）；选项C，未实现融资收益摊销额＝（60000－5536）×5%＝2723.2（万元），2015年底“未实现融资收益”科目的余额＝5536－2723.2＝2812.8（万元）；选项D，2016年未实现融资收益的摊销额＝［（60000－20000）－（5536－2723.2）］×5%＝1859.36（万元）；2016年末长期应收款的账面价值＝（60000－40000）－（5536－2723.2－1859.36）＝19046.56（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，正确的有（　　）。
A．交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失
B．收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
C．支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D．不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。选项B, 收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值； 所以选CD答案

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项有关负债和企业自身权益工具公允价值计量的表述中，正确的有（　　）。
A．企业以公允价值计量负债，应假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务
B．若存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应以该报价为基础确定负债或自身权益工具公允价值
C．企业以公允价值计量负债应考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前保持不变
D．具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值不应低于债权人要求偿还时的应付金额

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：企业以公允价值计量负债应考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变，选项C错误。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项不属于会计政策变更的有（　　）。
A．建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
B．管理用固定资产由于改扩建使用寿命由10年改为20年
C．部分出售持有至到期投资，将剩余部分重分类为可供出售金融资产
D．以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项BC，既不是会计政策变更也不是会计估计变更，属于新发生的事项；选项D，为初次发生的事项，不属于会计政策变更。