(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（　）。
A．与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B．与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
C．与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
D．因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，应该计入当期成本或损益；选项C，应该计入当期损益；选项D，应该计入其他综合收益。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。　　会计分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 360　　(2)　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)　　可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　1 197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)　　(3)　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 598　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　152(100×7.5-598)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152　　(4)　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额（即减少的利息费用）为352.09万元，　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)　　稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。　　20×7年度：　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的原因
D．会计估计变更对当期损益的影响金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是（　）。
A．不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，并确认相关损益
B．不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
C．非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D．多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A, 不具有商业实质的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；选项B,不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算;选项D,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其不正确的处理方法有（　　）。
A．现金股利和股票股利都是调整事项
B．现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理
C．现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理
D．现金股利作为非调整事项处理，股票股利作为调整事项处理

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：利润分配方案中分配现金股利和股票股利都是不确定的，所以都是非调整事项。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司2015年度和2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）2015年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失1200万元，截止2015年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2015年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2015年6月30日相同。2016年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款3 5000万元，甲公司2015年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 3000万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3 5000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 3000万元。2015年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2015年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为3 0000万元，原预计使用30年，截止2015年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 3750万元。（4）2016年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 0000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 8000万元，戊公司另支付补价1 2000万元。2016年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 2000万元。（5）其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司2015年7月1日至12月31日期间实现净利润2000万元。2016年1月1日至6月30日期间实现净利润2600万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑税费及其他影响事项。要求:（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2015年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。（5）判断甲公司2015年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（7）计算甲公司因股权置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2015年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。（2）甲公司不应该确认债务重组损失。判断依据：甲公司取得的股权的公允价值3 3000万元大于应收账款的账面价值2 2000万元（35 000-1 3000）。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应该冲减资产减值损失。（3）甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为2015年6月30日。判断依据：在2015年6月20日上述债务重组协议已得到甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准；2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，且甲公司向丁公司收取应收款项的权利终止，表明甲公司已支付全部购买价款；同日，乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。（4）乙公司可辨认净资产公允价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）=4 9800（万元）；实际付出的成本为3 3000万元，应确认的商誉=3 3000-4 9800×60%=3120（万元）。（5）甲公司2015年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）+2000-（1 5000-1 0000）/10×6/12=5 1550（万元）；包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5 1550+3120/60%=5 6750（万元）；由于可收回金额5 3750万元小于5 6750万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为3000万元，而完全商誉金额=3120÷60%=5200（万元），所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值的金额=3000×60%=1800（万元）。（6）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。判断依据：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 2000/40 000=30%，大于25%。（7）甲公司在个别财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-3 3000=7000（万元）；甲公司在其合并财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-［（5 1550+2600-5000/10×6/12+200）×60%+（3120-1800）］=6220（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（　）。
A．90000元 　
B．99000元
C．100000元　
D．101000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入应收账款。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　　)。
A．100万元
B．181万元
C．281万元
D．300万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=[1 000－(700+119)]【债务重组利得】+(700－600)【非现金资产处置损益】=281(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（　）。

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益；选项D, 与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司将办公楼以6000万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为400万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为7000万元，公允价值为8000万元的预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为700万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度减少利润总额的影响金额为（　）。
A．400万元
B．200万元
C．600万元
D．700万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额＝－400－（7000－6000）/5＝－600（万元）