(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司对存货进行盘点，发现以下情况：A材料因保管不当已经霉烂变质，B产品已过期且无转让价值，C配件在生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值，D材料全部是用来生产E产品，经市场调研发现，E产品的售价已经小于其生产成本，下列存货可变现净值为零的有（）
A．A材料
B．B产品
C．C配件
D．D材料

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货，选项A正确（2）已过期且无转让价值的存货，选项B正确生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货，选项C正确（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，选项D不正确

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2014年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线原值为500万元，已计提累计折旧100万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值340万元，直接归属于该生产线的处置费用为15万元。该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。　　（2）甲公司批准的财务预算中2015年、2016年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入50万美元、30万美元，购买生产产品甲的材料支付现金10万美元、15万美元，设备维修支出现金0.5万美元、2万美元，2016年处置该生产线所收到净现金流量0.2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。　　（3）2014年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。2014年年末生产线应计提的减值准备为（　）。
A．39.01万元
B．42.3万元
C．64.27万元
D．67.3万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：预计2015年未来现金流量＝50－10－0.5＝39.5（万美元）；预计2016年未来现金流量＝30－15－2＋0.2＝13.2（万美元）；预计未来现金流量现值＝（39.5×0.9434＋13.2×0.8900）×6.85＝335.73（万元）。　　该生产线预计未来现金流量的现值335.73万元大于其公允价值减去处置费用后的净额325（340－15）万元，所以，生产线的可收回金额为335.73万元，与账面价值400（500－100）万元比较，应计提的减值准备＝400－335.73＝64.27（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年3月,母公司以4 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为3200万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为（　　）万元。
A．A.645
B．B.600
C．C.555
D．D.540

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵消而影响2015年合并净利润的金额=［（4000-3200）-（4000-3200）/10×9/12］×（1-25%）=555（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有（　）。
A．股本采用股东出资日的即期汇率折算
B．未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
C．当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算　
D．可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，未分配利润是由期初未分配利润+本年净利润-提取的盈余公积计算出来的，期初是已知的，净利润是由收入费用等按照由采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算出来的，盈余公积也是由发生时的即期汇率算出来的，因此选项B的表述不正确。ACD表述正确。注：即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2014年1月1日借入的长期借款9 000万元，期限为4年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）厂房于2015年4月1日才开始动工兴建，2015年工程建设期间的支出分别为：4月1日3 000万元、7月1日6 000万元、10月1日5 000万元。不考虑其他因素，2015年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（　）。
A．340万元
B．315万元
C．300万元
D．320万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：一般借款不需要考虑闲置资金收益问题。对于超过一般借款的支出视为自有资金，不需要计算利息资本化金额。所以本题中资本化的利息费用为（3 000×9/12+6 000×6/12）×6%=315（万元）。计算式中第一个3 000为4月1日支付3 000万元，所以占用一般借款的金额为3 000万元，占用时间为9个月；7月1日支付6 000万元，再次占用一般借款6 000万元，占用时间为6个月。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司自2015年年初开始自行研究开发一项新专利技术，2015年发生相关研发支出140万元，其中，符合资本化条件前发生的研发支出为60万元，符合资本化条件后发生的开发支出为80万元；2016年至无形资产达到预定用途前发生开发支出210万元，2016年7月1日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用10万元，为运行该项无形资产发生培训支出8万元。该项专利权的法律保护期限为15年，长江公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。乙公司向长江公司承诺在5年后以60万元（不含增值税）购买该项专利权。长江公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。长江公司对无形资产采用直线法摊销。长江公司自行开发的该项无形资产在2016年应摊销的金额为（　　）万元。
A．24
B．12
C．24.8
D．30

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该项专利权的入账价值=80+210＋10=300（万元），2016年应摊销的金额=（300-60）÷5×6/12=24（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司自财政部门取得以下款项：（1）A公司2014年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金60万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014年12月收到财政拨付奖励资金60万元。（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2014年12月，A公司实际缴纳增值税100万元，实际退回20万元。（3）A公司2014年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴60万元。A公司2014年确认的营业外收入为（　）。
A．180万元
B．140万元
C．120万元
D．60万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司2014年确认的营业外收入＝60＋20＋60＝140（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中不正确的有（　　）。
A．或有负债是现时义务
B．或有负债是潜在义务
C．或有资产和或有负债不满足资产或负债的定义和确认条件，企业不应该确认或有负债和或有资产，而应进行相应的披露
D．企业不应该对或有负债和或有资产进行任何会计处理

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：或有负债的义务涉及两类，一类是潜在义务，另一类是现时义务，选项A．B错误。或有资产和或有负债不满足资产或负债的定义和确认条件，企业不应该确认或有负债和或有资产，而应进行相应的披露（2015版课本298页）。选项C正确，D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题14分）M公司2015年发生的部分交易或事项如下。（1）2015年1月1日，M公司向其8名高级管理人员每人授予2万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2×18年1月1日以每股4元的价格购入M公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，M公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2015年M公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。M公司股票2015年的平均市价为每股6元，自2015年1月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2015年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。（2）2015年9月1日，M公司按面值发行5年期可转换公司债券10万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股M公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。（3）2015年10月1日M公司以银行存款62万元自二级市场上购入N公司普通股20万股，购买价款中包含N公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，M公司另支付交易费用1万元，M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2015年10月20日收到。2015年12月31日，N公司股票的收盘价为每股5元。（4）M公司2014年全年发行在外的普通股均为100万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。M公司2014年归属于普通股股东的净利润为300万元，2015年归属于普通股股东的净利润为400万元。2015年11月20日，M公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2015年11月30日，股票股利实际发放，M公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为120万股。其他资料：（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，6%，5）＝0.7473；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。（1）根据资料（1），判断股份支付的类型，计算M公司2015年应确认的成本费用金额。（2）根据资料（2），说明M公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制M公司2015年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2015年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。（3）根据资料（3），说明M公司取得N公司应划分的资产类型并说明理由，计算M公司取得N公司投资的初始入账金额并编制M公司2015年与该项投资相关的会计分录。（4）根据资料（1）至资料（4），确定M公司2015年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算M公司2015年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付。M公司当期应确认的费用＝8×2×3×1/3＝16（万元）会计分录如下：借：管理费用16　　贷：资本公积——其他资本公积16（2）M公司发行的可转换公司债券，在初始确认时应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，并将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为其他权益工具。在每个资产负债表日及计息日按负债成份的摊余成本乘以实际利率确认利息费用。负债成份＝1000×0.6806＋（1000×6%）×3.9927＝920.16（万元）权益成份＝1000－920.16＝79.84（万元）应确认的利息费用＝920.16×8%×4/12＝24.54（万元）会计分录：借：银行存款1000　　应付债券——利息调整79.84　　贷：应付债券——面值1000　　其他权益工具79.84借：财务费用24.54　　贷：应付债券——利息调整4.54　　应付利息（1000×6%×4/12）202015年12月31日该债券中负债成份的账面价值＝920.16＋4.54＝924.7（万元）（3）M公司取得N公司股票作为交易性金融资产核算。理由：M公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。M公司取得N公司投资的初始入账金额＝62－20×0.1＝60（万元）M公司会计分录如下：2015年10月1日：借：交易性金融资产——成本60　　应收股利2　　投资收益1　　贷：银行存款632015年10月20日：借：银行存款2　　贷：应收股利22015年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动（5×20－60）40　　贷：公允价值变动损益40（4）2015年度基本每股收益＝400÷120＝3.33（元）确定M公司2015年计算稀释每股收益时的稀释性潜在普通股包括认股权证和可转换公司债券。假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：[8×2－（8×2×4）÷8]×9/12×1.2＝7.2（万股）增量股每股收益为0，具有稀释性。假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：净利润增加额＝24.54（万元）股票数量增加额＝10×6×4/12×1.2＝24（万股）增量股每股收益＝24.54/24＝1.02＜3.33，具有稀释性。考虑认股权证时，M公司2015年的稀释每股收益＝400/（120＋7.2）＝3.14（元），小于基本每股收益；考虑可转换公司债券后，M公司2015年度稀释每股收益＝（400＋24.54）÷（120＋7.2＋24）＝2.81（元）因此，应该同时考虑认股权证和可转换公司债券。2014年度：基本每股收益＝300÷（100×1.2）＝2.5（元）稀释每股收益与基本每股收益相同，为2.5元。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出30万元，开发支出20万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出10万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：　　借：研发支出（资本化支出）　　60　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　50　　　　　　管理费用　　　　　　　　　10（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税款17万元，并于当日取得乙公司转账支付的117万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按110万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入100万元，并结转销售成本60万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款110万元和增值税款18.7万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整（20×7年营业收入） 100　　　　贷：其他应付款　　100　　借：库存商品　　60　　　　贷：以前年度损益调整（20×7年营业成本）60　　借：其他应付款　　100　　　　财务费用　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18．7　　　　贷：银行存款　　　128.7（3）甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额200万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告300万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　100　　　　贷：预计负债　　　　　　100（4）甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值12000万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　833.33　　　　管理费用　　　　　1333.33　　　　贷：累计折旧　　　　　2166.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：（1）2007年支出：30+20=50　　2008年支出：10　　合计：60　　正确处理：应费用化　 （1）甲公司对事项1的会计处理不正确　 理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　10　　　　以前年度损益调整　　50　　　　贷：研发支出　　　　　　60（2）2007年7.1：价款100；增值税17；成本60　　2008年6.30：回购；价款110　　正确处理：回购价格已知，不正确收入，回购价格110高于销售价格100；差额10；2007年确认财务费用5；2008年确认财务费用5。　　（2）甲公司对事项2的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　5　　　　贷：财务费用　　　　　　5（3）甲公司对事项3的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　100　　　　贷：以前年度损益调整　　100（4）2005年6.30购入：原值12000；折旧年限12年；　　2008年6.30，折旧年限变更为尚可使用6年　　2008年年折旧=12000/12×6/12+（12000-12000/12×3） ÷6×6/12=1250　　借：以前年度损益调整833.33　　　　管理费用　　　　1333.33 多1333.33-1250=83.33　　　　贷：累计折旧　　　2166.66 多计提2166.66-1250=916.66　　（4）甲公司对事项4的会计处理不正确　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：　　（12000－12000×3/12）÷6＝1500（万元），即每半年折旧额750万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　916.66　　　　贷：管理费用　　　　　　83.33　　　　　　以前年度损益调整　　833.33【提示】20×8年当年应确认的折旧金额＝12000/12×1/2＋（12000－12000/12×3）/6×1/2＝1250（万元），因此应调减错误的处理中确认的管理费用＝1333.3－1250＝83.3（万元）。

【◆答案解析◆】：略。