(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下： 　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 　　借：应收账款 60 　　　　贷：主营业务收入 60 　　借：主营业务成本 50 　　　　贷：库存商品 50 　　借：银行存款 26.88 　　　　销售费用 1.2 　　　　贷：应收账款 24 　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）4.08 　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元） 　　借：银行存款 40 　　　　贷：主营业务收入 40 　　借：劳务成本 50 　　　　贷：应付职工薪酬 50 　　借：主营业务成本 50 　　　　贷：劳务成本 50 　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元） 　　借：银行存款 600 　　　　贷：营业外收入 600

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： ①甲公司的相关处理不正确， 理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。　　调整分录为： 　　借：以前年度损益调整--营业收入 36　　　　贷：应收账款 36　　借：发出商品 30　　　　贷：以前年度损益调整--营业成本 30　　借：应交税费--应交所得税 1.5（6×25%） 　　　　贷：以前年度损益调整--所得税费用 1.5　　借：利润分配--未分配利润 4.05[（36-30-1.5）×90%]　　　　盈余公积 0.45　　　　贷：以前年度损益调整 4.5（36-30-1.5）

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制B公司换入资产的会计分录。2014年12月1日，A公司与B公司经协商用一项交易性金融资产交换B公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元，税务核定营业税为5万元。A公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，B公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑与固定资产有关的增值税。按要求完成下面题目，（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）

【◆参考答案◆】：借：固定资产清理　　　　　500 　　累计折旧　　　　　　　200 　　固定资产减值准备　　　100 　　贷：固定资产　　　　　　　　800 借：可供出售金融资产　　　　　1 400 　　累计摊销　　　　　　　　1 000 　　无形资产减值准备　　　　 100 　　贷：固定资产清理　　　　　 　500 　　　　　　无形资产　　　　　　　　 2 000 借：营业外支出 5 　　贷：应交税费——应交营业税 5

【◆答案解析◆】：B公司换入可供出售金融资产的入账价值＝（800－200－100）＋（2 000－1 000－100）＝1 400（万元）借：固定资产清理　　　　　500 累计折旧　　　　　　　200 固定资产减值准备　　　100 贷：固定资产　　　　　　　　800借：可供出售金融资产　　　　　1 400 累计摊销　　　　　　　　1 000 无形资产减值准备　　　　 100 贷：固定资产清理　　　　　500 无形资产　　　　　　　　 2 000借：营业外支出 5 贷：应交税费——应交营业税 5

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年6月1日，达美公司与达利公司签订了一项办公楼建造合同，合同总价款为600万元，建造期限2年。达美公司于2013年7月1日开工建设，估计工程总成本为500万元。至2014年12月31日，达美公司实际发生成本440万元。由于建筑材料价格上涨，达美公司预计完成合同尚需发生成本110万元。为此，达美公司于2014年12月31日要求增加合同价款50万元，但未能与达利公司达成一致意见。达美公司已于2013年12月31日根据当时的完工进度确认收入120万元，不考虑其他因素，则达美公司2014年应确认的收入为（　　）万元。
A．0
B．480
C．600
D．360

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题考核建造合同收入和成本的内容。2014年12月31日，完工进度＝440/（440＋110）×100％＝80％2014年应确认的合同收入＝600×80％－120＝360（万元）。综上所述，故而选D

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。（4）根据资料(1)—(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1 000×5%=917.23（万元）；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75- 800=135.75（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司为建造一条生产线专门于2016年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8％，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于2016年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。DUIA公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2016年1月1日，市场汇率为1 美元＝6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1 美元＝7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。
A．30.6
B．0
C．30
D．29.4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。 综上，本题应选C。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 如果商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。（所以并不是一定，有例外情况） 因此，本题表述错误。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 写出2013年的账务处理1、2011年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为6 000万元，预计建造期为2年。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为5 000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生成本2 500万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本3 750万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款300万元，但未能与乙公司达成一致意见。　　2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款1 000万元。2012年度，甲公司实际发生成本3 575万元，年底预计完成合同尚需发生675万元。　　2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本6 775万元。　　假定：　　（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；　　（2）甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。　　要求：计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：　借：主营业务成本 700 　　　　贷：主营业务收入 700 　　借：存货跌价准备 150 　　　　贷：主营业务成本 150

【◆答案解析◆】：2013年完工进度＝100％　　2013年应确认的合同收入＝7 000－2 400－3 900＝700（万元）　　2013年应确认的合同费用＝6 775－2 500－3 575＝700（万元）　　2013年应确认的合同毛利＝700－700＝0　　借：主营业务成本 700　　　　贷：主营业务收入 700　　借：存货跌价准备 150　　　　贷：主营业务成本 150

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25％。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10％提取法定盈余公积。 　　要求： 　　（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响； 　　（2）编制2010年相关的账务处理。

【◆参考答案◆】：（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异 　　＝460－420＝40（万元） 　　应确认的递延所得税资产余额 　　＝40×25％＝10（万元） 　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异 　　＝1 250－1 030＝220（万元） 　　应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元） 　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异 　　＝125－0＝125（万元） 　　应确认递延所得税资产余额 　　＝125×25％＝31.25（万元） 　　递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元） 　　该项会计政策变更的累积影响数 　　＝41.25－55＝－13.75（万元）

【◆答案解析◆】：按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。 　　（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异 　　＝460－420＝40（万元） 　　应确认的递延所得税资产余额 　　＝40×25％＝10（万元） 　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异 　　＝1 250－1 030＝220（万元） 　　应确认的递延所得税负债余额＝220×25％＝55（万元） 　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异 　　＝125－0＝125（万元） 　　应确认递延所得税资产余额 　　＝125×25％＝31.25（万元） 　　递延所得税资产合计＝10＋31.25＝41.25（万元） 　　该项会计政策变更的累积影响数 　　＝41.25－55＝－13.75（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入（　　）科目进行核算。
A．在建工程
B．投资性房地产——在建
C．开发产品
D．投资性房地产——成本

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：无论是采用成本模式还是公允价值模式进行后续计量，投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入“投资性房地产——在建”科目。综上所述，故而选B

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，既不影响利润总额也不影响企业的应纳税所得额，因此，可供出售金融资产公允价值上升只确认递延所得税，不必纳税调整。 因此，本题表述错误。