(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算确定2011年年末甲公司长期股权投资的账面价值。甲公司于2011～2015年有关投资业务如下：（1）甲公司于2011年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2011年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4000万元，甲公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。2011年度乙公司实现净利润为1000万元。（2）2012年3月5日乙公司宣告发放现金股利400万元。（3）2012年乙公司发生净亏损为600万元，当年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。（4）2013年度乙公司发生净亏损为17000万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。（5）2014年度乙公司实现净利润为5000万元。2015年1月10日甲公司出售对乙公司投资，出售价款为10000万元。甲公司确认了出售损益8830万元。假设投资双方未发生任何内部交易事项。

【◆参考答案◆】：2011年年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 000+（17 000×30％-5 000）+[1 000-（4 000÷8－2 000÷10）]×30％=5 310（万元）。

【◆答案解析◆】： 权益法下，需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。 甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为5 000万元，小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额5 100万元（17 000×30％），应调整初始投资成本，并确认营业外收入。相关分录如下（单位：万元）： 借：长期股权投资——投资成本 5 100（17 000×30％）　　 贷：银行存款 5 000　　　 营业外收入 100 2011年度乙公司实现净利润1 000万元，需要以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元） 则甲公司2011年因该项投资应确认的投资收益=700×30％=210（万元） 相关会计处理如下（单位：万元）： 借：长期股权投资——损益调整 210　　 贷：投资收益 210 所以，2011年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式发生变化后，企业也应相应改变其使用寿命和预计净残值。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生改变时，相应的折旧方法也应改变，而不是其使用寿命和预计净残值。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有（）。
A．计划资产产生的股利
B．计划资产产生的利息
C．计划资产已实现的利得
D．计划资产未实现的损失

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（）。
A．对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
B．对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整
C．对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
D．不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项D说法正确，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。 综上，本题应选D。 【提个醒】对于现金结算的股份支付，企业在可行权之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　　）。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备应分摊的减值损失。甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2×10年，由于A．B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A．B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A．B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A．B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；（2）编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】：首先，计算A．B资产组和各设备2015年年末的账面价值：。（1）A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）， 其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）（2）B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）， 其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）其次，对不包含商誉的A．B资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组的可收回金额为1 000万元<其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。（2）B资产组的可收回金额为820万元>其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元<其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。（2）B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）B资产组的可收回金额为820万元，B资产组的可收回金额820万元<其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

【◆答案解析◆】： 本题甲公司合并乙公司的方式为吸收合并，因此不存在少数股东权益商誉的处理问题。 商誉减值测试的步骤： 第一步，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。 第二步，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【提个醒】 吸收合并是指两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，而剩余公司主体资格同时消灭的公司合并。 控股合并指的是合并方（ 或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。

(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：比如： 借：银行存款 100（实际收到的） 营业外支出 20 贷：应收账款 120（账面价值）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（　　）。
A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B．本期转回的前期确认的递延所得税资产
C．本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D．本期转回的前期确认的递延所得税负债

【◆参考答案◆】： C D

【◆答案解析◆】：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。综上所述，故而选CD

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（　　）万元。
A．425
B．501.76
C．540
D．550

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量； 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业出租无形资产（土地使用权）发生的相关营业税，应借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业出租无形资产（日常活动）发生的营业税应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。