(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响。 （1）2015年7月1日，A公司以银行存款1500万元从其他股东处购买了B公司10%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（含一项存货评估增值20万元，一项无形资产评估增值40万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。假定A公司对B公司10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况A公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况A公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。【要求（1）】分别两种情况，编制2015年7月1日有关股权投资的会计分录。（2）2015年7月1日至2015年12月31日之间B公司向A公司销售商品，成本20万元，售价30万元，A公司取得后至本年末已出售70%，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元，在此期间B公司一直未进行利润分配。B公司全年实现净利润1600万元（其中上半年发生净亏损19万元）。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。2015年年末，该10%的股权投资的公允价值为1700万元。【要求（2）】分别两种情况，编制2015年末有关股权投资的会计分录。 （3）2016年1月1日，A公司又以下列资产作为对价从B公司其他股东处购买了B公司50%的股权。追加投资后，A公司对B公司的持股比例上升为60%，取得了对B公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，A公司作为对价的资产资料如下：① 投资性房地产账面价值4000万元（其中，成本为1000万元，公允价值变动3000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益500万元），公允价值9000万元； ② 交易性金融资产账面价值190万元（其中，成本为170万元，公允价值变动20万元），公允价值200万元；③可供出售金融资产账面价值230万元（其中，成本为200万元，公允价值变动30万元），公允价值300万元。2016年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为17559万元（其中，股本2000万元、资本公积4100万元、盈余公积1145.9万元、未分配利润10313.1万元），公允价值为17566万元，其差额7万元为无形资产评估增值。原持有10%的股权投资的公允价值为1800万元。【要求（3）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额。【要求（4）】分别两种情况，编制2016年1月1日A公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。【要求（5）】分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）第一种情况借：可供出售金融资产——成本 1500 贷：银行存款　　　　　　　　1500第二种情况借：长期股权投资—— 投资成本 （16000×10%）1600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1500 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100（2）第一种情况借：可供出售金融资产——公允价值变动（1700－1500）200 　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　200第二种情况调整后的净利润＝1619－20×70%－40/10/2－（30－20）×30%＝1600（万元） 借：长期股权投资——损益调整（1600×10%）160 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 160 借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 10 　 贷：其他综合收益　　　　　 　（100×10%）10（3）①追加投资借：长期股权投资——投资成本（9000＋200＋300）9500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　9000 　　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　170 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 20 　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 30 　　　　投资收益　　　　　　（200－170＋300－200）130 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 3000 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　 3000 ②影响投资收益＝（200－170）＋（300－200）＝130（万元） ③影响营业利润＝投资性房地产（9000－4000＋500）＋交易性金融资产（200－190）＋可供出售金融资产（300－230＋30）＝5610（万元）（4）第一种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资资本　　　　　　　　1800 　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　1500 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　200 　　　　投资收益　　　　　 （1800－1700）100②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：其他综合收益 200 　　贷：投资收益　　 200③购买日的初始投资成本 初始投资成本＝1800＋9500＝11300（万元）第二种情况①调整原投资账面价值 借：长期股权投资——投资成本　　　1770 　　贷：长期股权投资——投资成本　　　1600 　　　　　　　　　　——损益调整 　　　160 　　　　　　　　　　——其他综合收益　 10②购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入损益 ③购买日的初始投资成本：初始投资成本＝1770＋9500＝11270（万元）（5）分别两种情况，计算2016年1月1日A公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制合并报表相关的调整抵销分录。第一种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元）② 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1800＝0（万元）调整抵销分录 借：无形资产 　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　 　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　 　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4第二种情况① 合并成本＝1800＋9500＝11300（万元） 合并商誉＝11300－17566×60%＝760.4（万元）③按照公允价值进行重新计量＝1800－1770＝30（万元） 借：长期股权投资　　 1800 　　贷：长期股权投资　　 1770 　　　　投资收益　　　　　 30【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益 10 　　贷：投资收益　 10调整抵销分录借：无形资产 　　　　　　　　　　7 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 7 借：股本　　　　　　　　　　　2000 　　资本公积　　 （4100＋7）4107 　　盈余公积　　　　　　　　　1145.9 　　未分配利润　　　　　　　 10313.1 　　商誉（11300－17566×60%）760.4 　　贷：长期股权投资　　　　　　　 11300 　　　　少数股东权益 （17566×40%）7026.4

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为300万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，应缴纳的增值税为18万元（适用增值税税率为6%，300×6%＝18万元）。该商标权为2014年1月15日购入，实际支付的买价700万元，另支付手续费等相关费用20万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2016年6月30日办理完毕相关手续取得价款318万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。
A．2016年4月16日确认营业外支出为96万元
B．2016年4月16日确认营业外支出为0
C．2016年4月16日确认资产减值损失为96万元
D．2016年6月30日无形资产的处置损益为0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该商标权出售前的累计摊销额＝720/5/12×27＝324（万元）；2016年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值＝720－324＝396（万元）；调整后预计净残值＝公允价值300－处置费用0＝300（万元）；2016年4月16日应确认的资产减值损失＝396－300＝96（万元）；2016年6月30日无形资产的处置损益＝300－（396－96）＝0。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于会计计量属性的表述中，不正确的是（　　）。
A．历史成本反映的是资产过去的价值
B．重置成本是取得相同或相似资产的现行成本
C．现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
D．可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司与相关公司的所得税税率均为25%，长城公司有关企业合并的资料如下：　　（1）2016年3月，长城公司与黄河公司控股股东大地公司签订协议，协议约定：长城公司向大地公司定向发行1000万股本公司股票，以换取大地公司持有黄河公司80%的股权。长城公司该并购事项于2016年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行，当日收盘价每股8.21元。长城公司于6月30日起主导黄河公司财务和经营政策。黄河公司可辨认净资产于2016年6月30日的账面价值为9900万元，可辨认净资产的公允价值为10300万元（不含递延所得税资产和负债），其差额400万元为下列事项造成：　　上述黄河公司存货至本年末已全部对外销售；上述黄河公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值为零；上述或有负债为黄河公司因未决诉讼案件而形成的，黄河公司预计该诉讼不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应确定赔偿金额为100万元，故黄河公司未确认预计负债，至本年末尚未判决。上述资产、负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。长城公司向大地公司发行股票后，大地公司持有长城公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。长城公司在此项交易前与大地公司不存在任何关联方关系。　　（2）黄河公司2016年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为500万元。2016年12月31日，长城公司对黄河公司的长期股权投资进行减值测试。长城公司对黄河公司的长期股权投资，在活跃市场中的报价为8001万元，预计处置费用为1万元，其预计未来现金流量的现值为8200万元。　　（3）2016年12月31日，长城公司对黄河公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，长城公司将黄河公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。长城公司估计黄河公司资产组的可收回金额为10635万元。　　要求（1）①确定长城公司合并黄河公司的企业合并类型，并说明理由；②计算长城公司购买日个别报表中的合并成本；③计算长城公司企业合并中取得可辨认净资产的公允价值；④计算在合并报表中确认的商誉。　　　要求（2）计算2016年末长城公司长期股权投资在个别报表应计提的减值准备，并编制会计分录。　　　要求（3）①计算2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值；②计算长城公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　①该项为非同一控制下企业合并。理由：长城公司与大地公司在此项交易前不存在任何关联方关系。　　②长城公司购买日个别报表的合并成本　　＝1000×8.21＝8210（万元）　　③长城公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝10300－400×25%＝10200（万元）　　或＝9900＋400×75%＝10200（万元）　　④合并商誉＝8210－10200×80%＝50（万元）　　（2）　　①年末长期股权投资账面价值＝8210（万元）　　②长期股权投资公允价值减去处置费用后的净额＝8001－1＝8000（万元），预计未来现金流量的现值8200万元，因此长期股权投资可收回金额＝8200（万元）。　　③长期股权投资应计提的减值准备＝8210－8200＝10（万元）　　④对长期股权投资计提减值的分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　10　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　10　　（3）　　①2016年末黄河公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝10200＋调整后的净利润（500－100×75%－200/5×6/12×75%－200/10×6/12×75%）＝10602.5（万元）① 长城公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【黄河公司资产组（不包括商誉）的账面价值10602.5万元，与可收回金额10635万元比较，说明可辨认资产未发生减值】　　长城公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（10602.5＋50/80%）－10635＝30（万元）　　长城公司应在合并报表中确认的商誉减值损失＝（30－0）×80%＝24（万元）　　借：资产减值损失　　　　24　　　　贷：商誉减值准备　　　　24

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年6月，A公司用一项账面余额为260万元，累计摊销为120万元，公允价值为200万元的无形资产，与B公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为210万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为150万元。A公司发生设备运输费10万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费15万元，收到B公司支付的银行存款36.5万元。假设除上述资料外，不考虑其他因素，A．B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，无形资产适用增值税税率是6%，下列说法中正确的是（　　）。
A．假定该项资产交换具有商业实质，则A公司换入该设备的入账价值为187万元
B．假定该项资产交换具有商业实质，则A公司换入该设备的入账价值为175万元
C．假定该项资产交换不具有商业实质，则A公司换入该设备的入账价值为115万元
D．假定该项资产交换不具有商业实质，则A公司换入该设备的入账价值为140.5万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则A公司换入设备的入账价值＝200+200×6%－150×17%＋10＋15－36.5＝175（万元）。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质，A甲公司换入设备的入账价值＝260－120+200×6%－150×17%＋10+15－36.5＝115（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 关于政府补助的叙述不正确的是（　　）
A．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
B．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
C．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
D．以名义金额计量的政府补助在取得时计入当期损益，并在附注中披露

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项C不正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以用来抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年3月20日完成，2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。甲公司2015年1月1日至3月31日发生下列业务。（1）甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为200万元（不含税，下同），成本为160万元，消费税税率为10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。　　因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。　（2）甲公司于2014年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为4000万元，成本为3200万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。　　因产品外包装质量原因，2015年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。（3）2015年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。　　该业务系甲公司2014年3月销售给丁企业的一批产品，价款为600万元，成本为520万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2014年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照10%的比例提取坏账准备。（4）甲公司于2014年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为800万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。　　因产品质量原因，戊公司于2015年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：事项（1）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 200　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　234　　借：库存商品　　　　　　 160　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160　　借：应交税费—应交消费税 （200×10%）20　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加　 20　　借：坏账准备 （234×5%）11.7　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失11.7　　借：应交税费—应交所得税［（200－160－20）×25%］5　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　 5　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　 2.93　　　　贷：递延所得税资产　　　 （234×5%×25%）2.93事项（2）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　 400　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　68　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 468　　借：应交税费—应交所得税　（400×25%）100　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　 100　事项（3）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 351　　　　贷：坏账准备 ［600×（1+17%）×（60%－10%）］351　　借：递延所得税资产 (351×25%）87.75　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 87.75事项（4）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 1000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1170　　借：库存商品　　　　　　 800　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 800　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，不调整报告年度的应交所得税。结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。以前年度损益调整借方余额=200-160-20-11.7-5+2.93+400-100+351-87.75+1000-800=1369.48　　借：利润分配—未分配利润 769.48　　　　贷：以前年度损益调整　　　 769.48　　借：盈余公积　　　　　 76.95　　　　贷：利润分配—未分配利润 76.95

【◆答案解析◆】：略。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年4月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与当地政府签订一项总金额为90000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2014年4月1日开工，预计2016年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优异可获得奖励款3000万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为80000万元。甲公司有关资料如下。　　（1）2014年甲公司实际发生施工成本30000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本50000万元；2014年末与当地政府已结算工程价款38000万元，实际收到当地政府工程款项35000万元。　　（一）根据资料（1），编制甲公司2014年与建造合同相关的会计分录；　　（二）根据资料（1），说明甲公司2014年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列金额；　　　（2）2015年初当地政府提出修改图纸，在甲公司承建该条高速公路上增建一座桥梁，为此当地政府书面通知甲公司增加合同价款10000万元。2015年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的该座桥梁，合同总金额为8000万元，规定期限为15个月，按照工程进度支付工程款。至2015年12月31日B公司已完成工程进度的75%，2015年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。同时，2015年甲公司发生建造成本48000万元。　　此外，2015年因价格因素将预计总成本调整为105000万元，估计完成合同尚需发生成本21000万元，为此甲公司与当地政府协商要求其增加合同价款20000万元，至2015年末当地政府未同意。2015年甲公司与当地政府结算工程价款40000万元，实际收到当地政府工程款项42000万元。　　（三）根据资料（2），编制甲公司2015年与建造合同相关的会计分录；　　（四）根据资料（2），说明甲公司2015年资产负债表“存货”、“预收款项”项目和利润表“营业利润”项目填列的金额；　　　（3）2016年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向B公司支付工程尾款。甲公司当年发生建造成本18000万元。因价格因素甲公司要求当地政府增加的合同价款20000万元至2016年当地政府已经同意并收到书面通知。因该工程质量优异而获得客户奖励款3000万元。与当地政府结算工程价款45000万元，其余工程款尚未收到。　　（五）根据资料（3），编制甲公司2016年与建造合同相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　　（一）① 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　30000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　30000② 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　38000　　　　贷：工程结算　　　　38000③ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　35000　　贷：应收账款　　　　　　35000④ 确认合同收入和合同费用　　2014年工程完工程度＝30000÷（30000＋50000）×100%＝37.5%　　2014年应确认的合同收入＝90000×37.5%＝33750（万元）　　2014年应确认的合同费用＝（30000＋50000）×37.5%＝30000（万元）　　2014年应确认的合同毛利＝33750－30000＝3750（万元）⑤ 借：工程施工——合同毛利　　3750　　　　　主营业务成本 　　　　　30000　　　　　贷：主营业务收入 　　　　　33750　　（二）　　甲公司2014年资产负债表“存货”项目的列示金额＝0；　　“预收款项”项目的列示金额＝38000－（30000＋3750）＝4250（万元）。　　资产负债表日，“工程施工”大于“工程结算”的金额作为“存货”项目列示，“工程施工”小于“工程结算”的，在“预收款项”项目中列示。　　甲公司2014年利润表“营业利润”项目的填列金额＝33750－30000＝3750（万元）　　　　（三）　　甲公司2015年与建造合同相关的会计分录。① 向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　6000　　　　贷：银行存款　　　　　（8000×75%）6000② 甲公司发生各种成本　　借：工程施工——合同成本　　　　48000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　48000③ 与A公司已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　40000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　40000④ 实际收到A公司工程款项　　借：银行存款　　　　　　　　　　42000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　42000⑤ 确认合同收入和合同费用　　2015年工程完工程度＝（30000＋6000＋48000）÷（30000＋6000＋48000＋21000）×100%＝80%　　2015年应确认的合同收入＝（90000＋10000）×80%－33750＝46250（万元）　　2015年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋21000）×80%－30000＝54000（万元）　　2015年应确认的毛利＝46250－54000＝－7750（万元）　　借：主营业务成本　　　　　　　54000　　　　贷：主营业务收入　　　　 　　46250　　　　　　工程施工——合同毛利　　　7750⑥ 2015年末应确认的合同预计损失＝（105000－100000）×（1－80%）＝1000（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　1000　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　1000　　（四）　　甲公司2015年资产负债表“存货”项目的列示金额＝（30000＋6000＋48000＋3750－7750）－（38000＋40000）－1000＝1000（万元）；　　“预收款项”项目的列示金额＝0；　　2015年利润表“营业利润”项目的填列金额＝46250－54000－1000＝－8750（万元）。　　　（五）　　①向B公司支付了工程款　　借：工程施工——合同成本　　　　　2000　　　 　贷：银行存款　　　　　（8000×25%）2000① 甲公司发生成本　　借：工程施工——合同成本　　　　18000　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　18000② 已结算工程价款　　借：应收账款　　　　　　　　　　45000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　45000③ 确认计量收入费用　　2016年应确认的合同收入＝（100000＋20000＋3000）－33750－46250＝43000（万元）　　2016年应确认的合同费用＝（30000＋6000＋48000＋18000＋2000）－30000－54000＝104000－30000－54000＝20000（万元）　　2016年应确认的毛利＝43000－20000＝23000（万元）　　借：工程施工——合同毛利　　　23000　　　　主营业务成本　　　　　　　20000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　43000④ 2016年合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。　　借：存货跌价准备　　　　　　　1000　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　1000　　借：工程结算　　　　　　　　123000　　　　贷：工程施工——合同成本　　104000　　　　　　　　　 ——合同毛利　　　　　　　　　（3750－7750＋23000）19000

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2015年12月1日，M公司取得N公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得时支付现金230万元，2015年12月31日其公允价值为235万元。2016年1月31日，M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的N公司45％的股权。为取得该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5.3元；支付发行费用5万元，原10%股权在该日的公允价值为235万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的N公司可辨认净资产账面价值为2300万元，M公司所在集团最终控制方此前合并N公司时确认的商誉为20万元，其中：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积96万元，未分配利润804万元。进一步取得投资后，M公司能够对N公司实施控制。假定M公司和N公司采用的会计政策、会计期间相同。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等因素且M公司有足够的资本公积—股本溢价。要求：（1）编制2015年12月1日至2016年1月31日M公司个别报表有关会计分录。（2）计算2016年1月31日（合并日）合并商誉。（3）编制合并日合并报表中的调整分录和抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月1日M公司取得N公司10%的股权借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 30②2015年12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2 35-2 30）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5③2016年1月31日 M公司取得N公司控制权，为同一控制下的企业合并。合并日的初始投资成本=合并日合并方应享有的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+相对于最终控制方形成的商誉=23 00×55%+20=12 85 (万元)新增投资的入账成本=1285-235=1050 (万元)借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1050　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 00　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 8 50借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 35　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　5【提示】其他综合收益在处置时结转。（2）同一控制下的企业合并不产生新的商誉，2016年1月31日（合并日）合并商誉为20万元。（3）①调整原投资的其他综合收益：借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5②编制合并日抵销分录借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 00　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 00　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 04　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 85　　　少数股东权益　　　　　　　　 10 35(23 00×45%)③按持股比例转回留存收益借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 4 95　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　52.8（96×55%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　4 42.2（8 04×55%）

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（　　）。
A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销
B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式
C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。选项A正确；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，选项C正确，BD错误。