(1)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，正确的会计处理有（　）。
A．在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表
B．在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中
C．在控股合并的情况下，应体现在合并当期期末的合并利润表中
D．在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（　）。
A．授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
B．授予职工在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业股票
C．公司承诺达到业绩条件时员工可从企业获得一定数量的本企业股票
D．授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B．C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于土地使用权的表述不正确的是（）
A．企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
B．土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算
C．当土地使用权作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D．企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为固定资产

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，选项A正确；土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，选项B正确；而作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项C正确，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本中（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法进行合理分配，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产，选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2015 年11 月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2016年5月末以每件3 万元的价格向丙公司销售5000件A产品，违约金为合同总价款的60％。至 2015年12 月31日，甲公司只生产了A产品2 000 件，每件成本3.2万元，其余3000件产品因原材料供应问题停产。因为生产A产品所用原材料的供应商发生火灾，所需3 000 件A产品的原材料预计2016 年4月份以后恢复供应，因此很可能违约。假设不考虑其他因素，则甲公司2015年应确认预计负债的金额是（　　）。
A．3 200万元
B．4 000万元
C．5400万元
D．7 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题甲公司与乙公司签订的合同是一份亏损合同。对于亏损合同，应区分是否存在标的资产。本题甲公司与丙公司签订的合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产，分为两部分进行分析。（1）存在标的资产的部分：可变现净值＝2000×3＝6000（万元）；成本＝2 000×3.2＝6400（万元）；执行合同损失=6400-6000=400（万元）。不执行合同违约金损失=5 000×3×60%×2/5=3600（万元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200万元。借：资产减值损失 400 贷：存货跌价准备 400（2）不存在标的资产的部分：其余3000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2016年4月以后，故很可能违约，不执行合同违约金损失=5000×3×60%×3/5=5400（万元），应确认预计负债5400万元。借：营业外支出 5400 贷：预计负债 5400

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。A公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：<1>、A公司在X、Y、Z三地拥有三家分公司，其中，Z分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于X、Y、Z三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。①X资产组的账面价值为1000万元。②Y资产组的账面价值为2000万元，其中包括无形资产Y1为1500万元、固定资产Y2为500万元。③Z资产组包含商誉的账面价值为2000万元，其中固定资产Z1为1 000万元、固定资产Z2为400万元、固定资产Z3为400万元和合并商誉为200万元。X、Y、Z资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。要求：计算2014年末将总部资产分配至各资产组的价值。<2>、A公司预计2014年末X资产组的可收回金额为1800万元；Y资产组的可收回金额为2470万元，其中无形资产Y1、固定资产Y2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；Z资产组的可收回金额为3500万元，其中固定资产Z1、Z2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。Z3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为390万元。要求：计算2014年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产)，2014年末分别对X、Y和Z三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2014年末计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：<1>【正确答案】①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②分配总部资产时的账面价值=2×1000+1×2 000+3×2 000=10000(万元)③将总部资产分摊至各个资产组X资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Y资产组应分摊的总部资产=3000×2000／10000=600(万元)Z资产组应分摊的总部资产= 3000×6000／10000=1800 (万元)考点：资产组、总部资产、商誉减值的综合处理<2>【正确答案】①X资产组账面价值=1 000+600=1600(万元)；可收回金额为1800万元，没有发生减值；②Y资产组账面价值=2000+600=2 600(万元)；可收回金额为2470万元，发生减值130万元。减值额分配给总部资产的金额=130×600／(2000+600)=30(万元)减值额分配给Y资产组本身的金额=130×2000／(2000+600)=100(万元)其中：无形资产Y1分配的减值损失＝100×(1 500/2 000)=75(万元)固定资产Y2分配的减值损失＝100×(500/2 000)=25(万元)③Z资产组不包含商誉的账面价值=(2 000-200)+1800=3600(万元)；可收回金额=3500万元，发生减值100万元。包含商誉的账面价值=2 000+1 800=3 800(万元)，可收回金额为3 500万元，减值额为300万元。首先抵减Z资产组中商誉价值200万元，即：300-100=200（万元）；剩余的减值损失100万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：分配给总部资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50(万元)分配给Z资产组中其他单项资产的减值金额=100×1800／(1800+1800)=50 (万元)其中：固定资产Z1、Z2和Z3分配的减值损失Z3应分摊的减值=50×400/1800=11.1（万元）Z3分摊的减值后的账面价值=400-11.1=388.9（万元）而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额390万元故Z3实际分摊的减值=400-390=10（万元）Z1应分摊的减值=（50-10）×1 000/（1000+400）=28.58(万元)Z2应分摊的减值=（50-10）×400/（1000+400）=11.42(万元) ④2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝30+50＝80(万元)⑤2014年末计提资产减值损失的会计分录借：资产减值损失 (130+300)430　　贷：商誉减值准备 200 　　　　无形资产减值准备——无形资产Y1 75　　　　固定资产减值准备——固定资产Y2 25　　　　　　　　　　　　——固定资产Z1 28.58 　　　　　　　　　　　　——固定资产Z2 11.42　　　　　　　　　　　　——固定资产Z3 10 　　　　　　　　　　　　——总部资产 80

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是(　　)。
A．315万元
B．320万元
C．345万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1 000-1 000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，应计提减值准备350-315=35，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于金融资产的初始和后续计量，下列说法中不正确的有（　）。
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额
B．可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额
C．可供出售金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D．持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，相关的交易费用应计入投资收益；选项C，相关的交易费用应计入初始成本金额；选项D，按照实际利率计算的利息收入计入投资收益；选项B正确。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2015年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以2700万元收购丙公司持有的乙公司1000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款2700万元支付股权转让款，另支付相关税费10万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（4）2014年度乙公司实现净利润600万元，其中，1～6月实现净利润300万元；无其他所有者权益变动。上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。（5）2015年3月8日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利500万元。（6）2015年3月28日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益90万元；2015年度，乙公司发生亏损400万元；无其他所有者权益变动。（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为2600万元。（9）2015年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中500万股转让给其他企业，收到转让款1290万元存入银行，另支付相关税费1万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为1290万元。（10）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。④不考虑其他因素。要求：（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。（4）编制2015年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见答案解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2700+10=2710（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15 000×20%=3 000（万元），调整后的投资成本为3 000万元。借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 2710　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2710借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 290　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 290（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（600-300）-（500-400）×60%-（900÷10-1050÷15）×6/12-（600÷8-600÷10）×6/12］×20%=44.5（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　44.5　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44.5（3）2015年3月25日①乙公司分派2014年现金股利借：应收股利　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 100借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 18（90×20%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18③乙公司净损益变动2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［400+（500-400）×40%+（900÷10-1050÷15）+（600÷8-600÷10）］×20%=95（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　95　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　95④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=2710+290+44.5-100+18-95=2867.5（万元），可收回金额为2600万元，应计提减值=2867.5-2600=267.5（万元）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　267.5　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 　267.5（4）①出售投资借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1289　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(100+95-44.5)/2]　　长期股权投资减值准备　　　　　　　 133.75（267.5/2）　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　 1500（3000/2）　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　 9（18/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 1290　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 133.75　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　1500　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　9

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（　）。
A．与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B．与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
C．与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
D．因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，应该计入当期成本或损益；选项C，应该计入当期损益；选项D，应该计入其他综合收益。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司预计发行其他权益工具，下列关于其他权益工具的说法中，正确的是（）
A．企业发行的其他权益工具应按照实际发行价格贷记其他权益工具科目
B．企业发行复合金融工具，应借记“其他权益工具”科目
C．其他权益工具存续期间分派股利或股息的，作为利润分配处理，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
D．核算企业发行的普通股以及其他归类为权益工具的各种金融工具

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业发行其他权益工具，应按照实际发行的对价扣除直接归属于权益性交易的交易费用后的金额，贷记本科目，因此选项A错误；企业发行复合金融工具，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益性工具成分的价值，选项B错误；其他权益工具核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，企业发行的普通股通过“股本”以及“资本公积——股本溢价”科目核算，不通过“其他权益工具”科目核算，选项D错误；选项C正确。