(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年6月以公允价值为550万元的机器设备换入B公司公允价值为520万元的交易性金融资产，另从B公司收取补价30万元。A公司换出固定资产的账面原价为650万元，已计提折旧50万元，已计提减值准备20万元。B公司换出的交易性金融资产账面余额为510万元。假定不考虑相关税费，A公司换入的交易性金融资产入账价值为（　）。
A．480万元
B．520万元
C．540万元
D．580万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司换入的交易性金融资产入账价值＝550－30＝520（万元）所以，选B答案ACD不正确。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2013年外币借款利息以及外币借款汇兑差额的资本化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：债券应付利息＝1 000×5%×6.60＝330（万元人民币） 账务处理为： 借：在建工程 330 　　贷：应付利息——美元 330 外币债券本金及利息的汇兑差额＝1 000×（6.60－6.70）＋1 000×5%×（6.60－6.60）＝－100（万元人民币） 借：应付债券 100 　　贷：在建工程 100

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2010年3月，母公司以 10 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为8000万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（　）。
A．－1800万元　
B．1850万元
C．2000万元
D．－1387.5万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1 0000营业收入－8000营业成本）＋150折旧对管理费用的影响＋462.5所得税费用＝－1387.5（万元）。 附注：2010年末编制相关的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　10 000 　　贷：营业成本　　　　　　　　8000 　　　　固定资产——原价　　　　2000 当期多计提折旧的抵销： 借：固定资产——累计折旧　150 　　贷：管理费用　　　150（2000/10×9/12） 借：递延所得税资产 462.5[（200－15）×25%] 　　贷：所得税费用 462.5 【税法认可的是10 000万元，而站在集团角度账面价值是8000万元，所以会产生会计与税法的差异。本来差异是2000的，但由于合并报表中又抵销了150的折旧，所以现在差异就是2000－150＝1850万元，对于这部分差异来说，账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产】

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（　）。
A．260万元
B．268万元
C．466.6万元　
D．468万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：投资收益＝现金股利8 + 处置收益（11.6×100－7×100）＝468（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司的所得税税率为25%。2014年财务报告于2015年4月20日批准报出，2014年度所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。甲公司2014年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司的法律顾问认为，败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。2015年3月14日法院作出判决，甲公司应支付赔偿280万元，另支付诉讼费用20万元。假定税法规定该诉讼损失在实际支出时允许税前扣除。假定甲公司各年税前会计利润均为5000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定甲公司不再上诉，赔偿款已经支付。则甲公司正确的会计处理有（　）。
A．2014年末确认营业外支出200万元，同时确认预计负债200万元
B．2014年末确认所得税费用1250万元，同时确认递延所得税资产50万元
C．2015年3月14日法院作出判决应通过“营业外支出”调增2014年营业外支出80万元和管理费用20万元
D．2015年3月14日法院作出判决调整减少2014年应交所得税和递延所得税资产各50万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项D，企业实际赔偿金额＝280＋20＝300（万元）；因此应该调减报告年度应交所得税＝300×25%＝75（万元），同时转回原已确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元），即调减应交所得税75万元和递延所得税资产50万元。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司主营业务是提供软件技术服务，营业税改征增值税后，其于2014年4月30日购入一个增值税税控专用设备，共计支付价款10 000元，A公司针对该项设备按照按照10年直线法计提折旧，预计净残值为0，则A公司2014年末递延收益金额为（　）。
A．0
B．9 000
C．10 200
D．9 333.33

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：根据税法有关规定，增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，允许在增值税应纳税额中全额抵减，相关会计处理：按实际支付的金额借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000按规定抵减的增值税应纳税额，借：应交税费-应交增值税（减免税款） 10 000　　贷：递延收益 10 000按期计提折旧，借：递延收益 666.67 (10 000/10×8/12)　　贷：管理费用 666.672014年末延收益余额＝10 000－10 000/10×8/12＝9 333.33(元)

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于商业实质的说法中正确的是（　）。
A．关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质
B．关联方之间的非货币性资产交换具有商业实质
C．关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质
D．非关联方之间的非货币性资产交换一定具有商业实质

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项ABC，在确定非货币资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币资产交换不具有商业实质。选项D,非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要具体的判断所以选A答案，BCD不正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2×16年3月1日，甲公司财务总监对2×15年度的下列有关业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2×15年发生了1900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×15年实现销售收入10000万元。 甲公司2014年该事项未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2×15年发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。 甲公司2×15年12月31日确认递延所得税资产67.5万元，同时冲减所得税费用。 （3）2×15年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×15年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元； ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2×15年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价20元，另支付相关税费1200万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×15年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为2000000万元。长江公司2×15年实现净利润10000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×15年12月31日，长江公司股票每股市价为30元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　401200 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　198800 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 （5）2×15年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×15年7月1日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×15年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×15年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2×15年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2×15年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为20000万元，已计提折旧4000万元（含2×15年12月计提的折旧额），出租时公允价值为24000万元，2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为24400万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2×15年12月10日 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 24000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000 ②2×15年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 400 ③甲公司确认递延所得税负债2100万元，确认所得税费用2100万元。 假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无需编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）业务（1）会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　100[（1900-10000×15%）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）业务（2）会计处理不正确。理由：甲公司2×15年12月31日无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%= 810（万元），产生可抵扣暂时性差异270万元（810-540），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2×15年12月31日的确认递延所得税资产67.5万元冲回。调整分录：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5（3）①处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元（6000-4600），产生可抵扣暂时性差异1400万元，应确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350（4）业务（4）会计处理不正确。理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　401200　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 198800　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700借：长期股权投资——损益调整　　　　　　2000（10000×20%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（5）①处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2×15年摊销额=2400÷5×6／12=240（万元），2×15年12月31日账面价值=2400-240=2160（万元）。调整分录：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40（240-200）　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40②处理不正确。理由：应计提减值准备=2160-1200=960（万元）。调整分录：借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　40（1000-960）　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40③处理不正确。理由：应确认递延所得税资产=960×25%=240（万元）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（6）①处理不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。调整分录：借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000②处理正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。③处理不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　2000（8000×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不应将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（　）
A．资产出售方或负债转移方正处在财务困境
B．资产出售方或负债转移方为满足监管或法律的要求而被迫出售资产或转移负债
C．母子公司之间的货物销售，交易价格是一个异常值
D．进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款进行的该交易价格可作为确定其公允价值的基础；（2）被迫进行的交易；（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元；（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。因此，选项A．B．C．D均符合题意。