(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于政府补助的有（　）
A．某大型国企接受政府豁免的债务
B．财政贴息
C．直接免征的企业所得税
D．政府无偿划拨的土地使用权

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项AC，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×2年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。　　(3)20×2年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　要求：　　(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。　　(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①会计分录：　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 280　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。　　(2)　　①购入及持有乙公司股票会计分录：　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　 110(20×5.5)　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　46(20×7.8-20×5.5)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。　　③确认递延所得税相关的会计分录：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5(156-110)×25%　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5　　(3)　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用　　甲公司20×2年应交所得税=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(万元)。　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(万元)。　　甲公司20×2年所得税费用=1 007.5-132.5=875(万元)。　　②确认所得税费用相关的会计分录　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 132.5　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 1 007.5

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年度财务报告于2015年2月15日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2015年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2015年1月10日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。 下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（　　）。
A．冲减2015年度会计报表主营业务收入等相关项目
B．冲减2014年度会计报表主营业务收入等相关项目
C．不做会计处理
D．在2015年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下：2015年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为60000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元，产品已于1月2日发出。2015年12月31日，收到第一次货款20000万元，并开出增值税专用发票。　　下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是（　）。
A．2015年确认主营业务收入54464万元
B．2015年确认主营业务成本30000万元
C．2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D．2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年按公允价值54464万元确认收入，同时确认未实现融资收益5536万元（60000－54464）；选项C，未实现融资收益摊销额＝（60000－5536）×5%＝2723.2（万元），2015年底“未实现融资收益”科目的余额＝5536－2723.2＝2812.8（万元）；选项D，2016年未实现融资收益的摊销额＝［（60000－20000）－（5536－2723.2）］×5%＝1859.36（万元）；2016年末长期应收款的账面价值＝（60000－40000）－（5536－2723.2－1859.36）＝19046.56（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款2000万元，期限为2年，年利率为6%，2013年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付，2013年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金100万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金20万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有（　）。
A．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入递延收益
B．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入营业外收入
C．2014年3月31日第二笔财政贴息资金20万元计入营业外收入
D．2014年12月31日摊销递延收益4.5万元计入营业外收入

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助 　　①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　100 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　100 　　②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　20 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　20 　　③2014年12月31日摊销递延收益 　　借：递延收益（120÷20×9/12）4.5 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　4.5

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是（　）。
A．印花税
B．公司广告费用
C．固定资产日常修理费用
D．车船费

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A．C和D均属于管理费用；选项B属于销售费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费和行政管理部门等发生的固定资产修理费用。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于债务重组的处理中不正确的是（　）。
A．债务人应将债务重组收益计入其他收入
B．附或有条件的债务重组，债务人应将符合预计负债条件的或有应付金额确认为预计负债
C．不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
D．以债务转为资本方式进行债务重组时，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，债务人的债务重组收入应该计入营业外收入，选项A错误。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于同一控制下的企业合并，下列会计处理表述不正确的有（　）。
A．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B．合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
C．长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整留存收益；留存收益不足冲减的，依次冲减资本公积、盈余公积
D．同一控制下多次交易分步实现企业合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值，以及与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减留存收益；选项D同一控制下多次交易分步实现合并的，合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。不要和非同一控制混淆。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业合并中发生的相关费用，下列处理表述正确的有（　）。
A．同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益
B．无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益
C．企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额
D．企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：复习一下二版通过快车教辅P033页的详细总结。