(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月1日，乙公司从银行贷款期限为1年的1000万元，甲公司为其本息提供50%的担保；2014年3月1日，甲公司为丙公司从银行取得的贷款5 000万元提供全额担保，贷款期限2年。2015年12月31，乙公司由于经营效益不如以往，可能不能偿还到期债务；丙公司经营情况良好，预期不存在还款困难。假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的是（　）。
A．对乙公司提供的担保确认预计负债500万元
B．对丙公司提供的担保确认预计负债5000万元
C．甲公司当年应确认预计负债
D．甲公司财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债。（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性超过50%）；（3）该义务的金额能够可靠计量。本题中乙公司“可能不能偿还到期”，可能性在5%~50%之间，不符合预计负债的确认条件。丙公司“预期不存在还款困难”，则甲公司承担连带责任的可能性极小，也不符合预计负债的确认条件。甲公司应在财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等 。因此选项D正确

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（　）。
A．在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示
B．作为递延收益列示
C．在相关资产类项目下列示
D．在资产负债表中单独列示

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，选项A正确，B．C．D错误。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关所得税列报的说法，不正确的有（　）
A．企业应在附注中披露与所得税有关的信息
B．递延所得税负债一般应作为流动负债在资产负债表中列示
C．递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
D．一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵消后的净额列示

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，递延所得税负债一般应该作为非流动负债在资产负债表中列示；选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（　）。
A．合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量
B．合并财务报表的编制主体是母公司
C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D．合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项BC正确, 合并报表是以整个企业集团为单位，并且以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础。选项AD正确，合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注 ，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015 年11 月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2016年5月末以每件3 万元的价格向丙公司销售5000件A产品，违约金为合同总价款的60％。至 2015年12 月31日，甲公司只生产了A产品2 000 件，每件成本3.2万元，其余3000件产品因原材料供应问题停产。因为生产A产品所用原材料的供应商发生火灾，所需3 000 件A产品的原材料预计2016 年4月份以后恢复供应，因此很可能违约。假设不考虑其他因素，则甲公司2015年应确认预计负债的金额是（　　）。
A．3 200万元
B．4 000万元
C．5400万元
D．7 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题甲公司与乙公司签订的合同是一份亏损合同。对于亏损合同，应区分是否存在标的资产。本题甲公司与丙公司签订的合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产，分为两部分进行分析。（1）存在标的资产的部分：可变现净值＝2000×3＝6000（万元）；成本＝2 000×3.2＝6400（万元）；执行合同损失=6400-6000=400（万元）。不执行合同违约金损失=5 000×3×60%×2/5=3600（万元），因此应选择执行合同方案。计提减值准备3 200万元。借：资产减值损失 400 贷：存货跌价准备 400（2）不存在标的资产的部分：其余3000件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能于2016年4月以后，故很可能违约，不执行合同违约金损失=5000×3×60%×3/5=5400（万元），应确认预计负债5400万元。借：营业外支出 5400 贷：预计负债 5400

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定投资方能否对被投资单位实施控制时，应考虑的因素有（　　）。
A．投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
B．投资方是否拥有对被投资方的权力
C．投资方能否从被投资单位获得固定回报
D．投资方能否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：根据教材，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（而不一定是固定回报），并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求： 　　(1)分别判断上述业务中，A公司的会计处理是否正确，同时说明判断理由；如果A公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录(以“万元”为单位)。 　　(2)假定2015年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，价款为3070万元，编制相关分录。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。A公司2012－2015年涉及投资性房地产的有关资料如下： 　　(1)2012年12月1日，A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为100万元，于年初收取(假定租金均按期收到)，2013年1月1日为租赁期开始日，2015年12月31日到期。转换日的公允价值为3000万元，该固定资产账面原值为2 000万元，已计提的累计折旧为1000万元，未计提减值准备。 　　2013年1月1日，A公司按照1000万元确认了投资性房地产，并将收取的100万元租金确认为收入。 　　(2)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为3050万元；2014年12月31日，该投资性房地产的公允价值为3080万元。 　　2013年12月31日和2014年12月31日，A公司对当时的公允价值与账面价值之间的差额确认了该投资性房地产的公允价值变动损益2050万元和30万元。 　　(3)2015年12月31日，租赁协议到期，A公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为3070万元。 　　2015年12月31日，A公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为其他综合收益。 　　不考虑其他因素。要求： 　　(1)分别判断上述业务中，A公司的会计处理是否正确，同时说明判断理由；如果A公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录(以“万元”为单位)。 　　(2)假定2015年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，价款为3070万元，编制相关分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：(1)①2013年1月1日，A公司的处理不正确。理由：将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项房地产在转换日的公允价值计量，并且，预收的租金应先确认为预收账款，等年底时再确认为收入。正确的分录为： 2013年1月1日，转换时 借：投资性房地产——办公楼(成本)3000 　　累计折旧 1000 　　贷：固定资产 2000 　　　　其他综合收益 2000 收到租金时 借：银行存款100 　　贷：预收账款100 年末确认收入 借：预收账款100 　　贷：其他业务收入100 ②2013年12月31日，A公司的处理不正确；2014年12月31日，A公司的处理正确。 理由：2013年12月31日在确认公允价值变动损益之前A公司账面价值是2013年1月1日A公司确认的1000万元，所以确认的公允价值变动损益金额(3050—1000)不正确。 2013年12月31日正确的分录为： 借：投资性房地产——办公楼(公允价值变动)50 　　贷：公允价值变动损益50 ③2015年12月31日租赁协议到期，A公司的处理不正确。 理由：公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资行房地产时，公允价值与账面价值之间的差额应记入“公允价值变动损益”科目。 正确的分录是： 借：固定资产3070 　　公允价值变动损益10 　　贷：投资性房地产——办公楼(成本)3000 　　　　　　　　　　——办公楼(公允价值变动)80 (2)假定2015年12月31日租赁协议到期时，将该投资性房地产出售的会计处理： 借：银行存款3070 　　贷：其他业务收入3070 借：其他业务成本3080 　　贷：投资性房地产——办公楼(成本)3000 　　　　　　　　　　——办公楼(公允价值变动)80 借：公允价值变动损益80 　　贷：其他业务成本 80 借：其他综合收益2000 　　贷：其他业务成本2000

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有事项的处理，正确的有（　）。
A．极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露
B．对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露
C．因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算
D．对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露；选项B，不应当确认。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年10月6日A公司与B公司签订委托代销合同，委托B公司代销商品2000件。协议价为每件（不含增值税）0.5万元，每件成本为0.3万元，代销合同规定，B公司按每件0.5万元的价格销售给顾客，A公司按售价的8%向B公司支付手续费，每季末结算。2014年10月7日发出商品。2015年12月31日收到B公司开来的代销清单，注明已销售代销商品1200件，A公司给B公司开具增值税专用发票，未收到货款。2015年A公司委托B公司代销业务确认的营业利润为（　）。
A．150.0
B．170.0
C．220.0
D．192.0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年A公司委托B公司代销业务确认的营业利润＝1200×0.5－1200×0.3－1200×0.5×8%＝192（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 对A公司该项售后租回交易作出后续会计处理。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年12月31日 ①借：固定资产清理 1 065 　　　累计折旧500 　　　贷：固定资产 1 565 ②借：银行存款 1 450 　　　贷：固定资产清理 1 065 　　　　　递延收益—未实现售后租回损益 385 ③借：固定资产—融资租入固定资产1 333.42　　　未确认融资费用 166.58 　　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 500 2016年12月31日 ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用 (1 333.42×6％)80 　　　贷：未确认融资费用 80③借：制造费用 [（1 333.42-60）/3]424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 （385/3）128.33 　　　贷：制造费用 128.33 2017年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用{［（1 500－480）－（166.58－80）］×6％}56 　　　贷：未确认融资费用 56 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33　　　贷：制造费用 128.33 2018年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款480 ②借：财务费用（166.58－80－56）30.58　　　贷：未确认融资费用 30.58 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33 　　　贷：制造费用 128.33⑤借：累计折旧 1 273.42 　　　长期应付款60 　　　贷：固定资产—融资租入固定资产1 333.42