(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2014年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：①借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80 　　　　投资收益　　　　　60 ②借：银行存款　　　　　　140 　　贷：应收利息　　　　　　　140 ③借：持有至到期投资减值准备 100 　　贷：资产减值损失 100

【◆答案解析◆】：借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80 投资收益　　　　　60（2 000×3％）借：银行存款　　　　　　140 贷：应收利息　　　　　　　140若2013年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）所以，2014年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为800万元，拆除部分的原价为400万元。改造前，该项固定资产原价为1 600万元，已计提折旧500万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。
A．2 300
B．1 625
C．1 500
D．1 100

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 该项固定资产被替换部分的账面价值＝400－400÷1 600×500＝275（万元），固定资产更新改造后的账面价值＝1 600－500－275＋800＝1 625（万元）。 综上，本题应选B。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料(1)—(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。（4）根据资料(1)—(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。（“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2011年1月1日借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　900　 　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 1002011年12月31日借：应收利息　　　　　　　　　　　　 50（1 000×5%）　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　17.23　贷：投资收益　　　　　　　　　　 67.23（900×7.47%）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　502012年12月31日借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50（1000×5%）　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 18.52　贷：投资收益　　　　　　　　　 68.52（917.23×7.47%）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　135.75　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　135.752013年1月1日借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　64.25　　　　　　　　　　　　　　　　　（100-17.23-18.52）　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　 135.75贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1 000　 　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

(4)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2015年采购一批原材料，购买价款为200万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。则该批原材料的入账价值为（）万元。
A．200
B．210
C．234
D．244

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 一般纳税人外购原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不计入存货成本；在采购过程中发生的运杂费、保险费、采购费都应该计入存货的成本。因此，该批原材料的入账价值=200+10=210（万元）。 综上，本题应选B。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 五环公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月公司董事会决定将本公司生产的1 000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.5万元，市场销售价格为每件2.2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，五环公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A．2 574
B．2 200
C．1 500
D．1 755

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 企业以自产的产品作为非货币性职工福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。所以，五环公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=1 000×2.2×（1+17%）=2 574（万元）。 综上，本题应选A。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 大米公司2012年实现净利润6 600万元。该公司2013年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（　）。
A．发现2012年少计管理费用1 000万元
B．发现2012年少提折旧费用0.005万元
C．为2012年售出的产品提供售后服务发生支出600万元
D．收到2012年先征后返的增值税18万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。综上所述，故而选A

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情形有（　　）。
A．换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值
B．换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值
C．以换出资产的账面价值确定其公允价值
D．换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易，采用估值技术确定公允价值

【◆参考答案◆】： A B D

【◆答案解析◆】：属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 售后租回形成经营租赁的，售价与资产账面价值(售价小于公允价值，并且可以由租金补偿)之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用的调整。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：本题考核售后租回的核算。形成经营租赁的，售价与资产账面价值(售价小于公允价值，并且可以由租金补偿)之间差额的摊销，作为租金费用的调整。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，既不影响利润总额也不影响企业的应纳税所得额，因此，可供出售金融资产公允价值上升只确认递延所得税，不必纳税调整。 因此，本题表述错误。

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。