(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年2月3日购买B公司股票1500万股，成交价格为每股9元（含每10股分派3.75元的现金股利），购买该股票另支付手续费等225万元，A公司不准备近期出售。2月30日收到现金股利。2014年6月30日该股票市价为每股9.5元；2014年12月31日该股票市价为每股8元，公司认为股票价格将持续下跌。2015年12月31日该股票市价为每股10元。2016年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．初始确认为交易性金融资产
B．2014年2月3日取得该金融资产的初始成本为13162.5万元
C．2014年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为1162.5万元
D．2016年4月21日出售时影响投资收益的金额为－1500万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，2014年2月3日取得可供出售金融资产的初始投资成本＝1500×9＋225－1500/10×3.75＝13162.5（万元）。选项C，2014年12月31日该金融资产确认的资产减值损失＝13162.5－1500×8＝1162.5（万元）【快速计算方法】，会计分录如下：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　1162.5　　　　其他综合收益 （1500×9.5－13162.5）1087.5　　　　贷：可供出售金融资产－公允价值变动　　　　2250选项D，出售时影响投资收益的金额＝1500×7－13162.5＋1162.5＝－1500（万元）；或1500×7－1500×10＋1500×（10－8）＝－1500（万元）【此方法为快速计算方法】。【提示】股票类可供资产减值损失最终是通过其他综合收益转入投资收益。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司是增值税一般纳税人，适用税率是17%，依据原煤的实际产量15／吨从成本中提取安全生产费。假定2015年5月1日，A公司“专项储备——安全生产费”期初余额为2000万元。A公司于2015年5月份以银行存款支付安全生产检查费30万元；A公司2015年5月原煤产量为100万吨；5月26日，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税的进项税额为510万元，设备于2015年5月31日安装完成。不考虑其他相关税费，2015年5月31日，A公司“专项储备——安全生产费”余额为（　　）万元。
A．470.0
B．980.0
C．950.0
D．440.0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：安全生产防护设备完工，应按其账面价值冲减“专项储备——安全生产费用”，注意增值税进项税额不计入设备账面价值，A公司2015年5月31日“专项储备——安全生产费”余额=2000+100×15-30-3000=470（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）X公司2015年实现利润总额500万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）2月30日，X公司以银行存款180万元取得Y公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，Y公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为200万元。税法规定，Y公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。（2）7月1日，X公司以银行存款250万元取得Z公司30%的股权，能够对Z公司实施重大影响，X公司和Z公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，Z公司可辨认净资产公允价值为900万元（等于账面价值）。Z公司2015年下半年实现净利润100万元，其他综合收益50万元，无其他所有者权益变动事项。X公司不打算长期持有对Z公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。（3）X公司2014年度发生净亏损100万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。其他有关资料：X公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，X公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定X公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。（1）计算X公司取得Y公司股权应在合并报表中确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。（2）计算2015年12月31日X公司持有Z公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税，如需确认，计算应确认的递延所得税金额。（3）计算X公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 合并报表中确认的商誉＝180－200×80%＝20（万元）商誉的计税基础＝0产生应纳税暂时性差异20万元，不确认递延所得税。理由：非同一控制下企业合并中，商誉的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。Confirm goodwill of consolidate statement＝180－200×80%＝20(ten thousand Yuan)Tax basis of goodwill＝0Taxable temporary differences 20 ten thousand Yuan, do not confirm deferred income tax.Reason: Business combination not under the same control, book value of goodwill and tax basis form the taxable temporary differences, according to the standards, do not confirmed the relevant deferred income tax liability.（2）X公司持有Z公司股权的账面价值＝250＋（900×30%－250）＋（100＋50）×30%＝315（万元）计税基础＝250（万元）应确认递延所得税负债，应确认的递延所得税负债金额＝（315－250）×25%＝16.25（万元）The book value of Company X own share right from Company Z＝250＋(900×30%－250)＋(100＋50)×30%＝315(ten thousand Yuan)Tax basis＝250(ten thousand Yuan)Confirmed the deferred income tax liability, confirmed the amount of deferred income tax liability＝(315－250)×25%＝16.25(ten thousand Yuan)（3）X公司2015年应纳税所得额＝500－100－（900×30%－250）－100×30%＝350（万元）应交所得税＝350×25%＝87.5（万元）递延所得税费用＝[100＋（900×30%－250）＋100×30%]×25%＝37.5（万元）会计分录如下：借：所得税费用（87.5＋37.5）125　　其他综合收益（50×30%×25%）3.75　　贷：应交税费——应交所得税87.5　　　　递延所得税负债16.25　　　　递延所得税资产（100×25%）25Taxable income of Company X in 2015＝500－100－(900×30%－250)－100×30%＝350(ten thousand Yuan)Income tax payable＝350×25%＝87.5(ten thousand Yuan)Deferred income tax charge＝[100＋(900×30%－250)＋100×30%]×25%＝37.5(ten thousand Yuan)Accounting double entry as follows:Dr: Income tax charge (87.5＋37.5) 125　　Other comprehensive income (50×30%×25%) 3.75Cr: Tax payable—Income tax payable 87.5　　Deferred income tax liability 16.25　　Deferred income tax assets (100×25%) 25

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：　　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。　　(1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　(3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中：原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。　　乙公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　要求：　　(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。　　(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①资料(1)会计处理不正确。　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。　　更正分录：　　借：预付账款(或预付款项)　　　　　　　　　　　　　 100　　　　其他非流动资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　或：　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)　　　　 1 950　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　②资料(2)会计处理不正确。　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。　　更正分录：　　借：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　借：存货(或发出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　　　 400　　③资料(3)会计处理不正确。　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。　　更正分录：　　借：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　 2 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　　 200或：借：应付职工薪酬 2000营业收入（或主营业务收入） 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200　　(2)　　乙公司会计处理不正确。　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。　　更正分录：　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%　　乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)　　乙公司应确认收入=20 000×(1+10%)=22 000(万元)　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000　　或：　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　贷：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日购入B公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为6000万元，实际支付价款为6260万元；另支付交易费用4.54万元，实际利率为4%。A公司准备持有至到期且有充裕的现金。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．该金融资产划分为持有至到期投资
B．2015年末该金融资产摊余成本6215.12万元
C．2016年该金融资产确认投资收益为248.60
D．2016年末该金融资产摊余成本6317.92万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年确认投资收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（万元）；2015年末摊余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（万元）；2016年确认投资收益＝6215.12×4%＝248.60（万元）；2016年年末摊余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（万元）。因此，选项D不正确。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于土地使用权的表述不正确的是（）
A．企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产
B．土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算
C．当土地使用权作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D．企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为固定资产

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，选项A正确；土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，选项B正确；而作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项C正确，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本中（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法进行合理分配，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产，选项D错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年3月20日对一项大型生产设备进行更新改造，该设备原入账价值为2000万元，预计使用年限为10年，已经使用3年，预计净残值为零，A公司按年限平均法对其计提折旧。领用本企业产品一批用于该项生产设备，产品价值为425万元，产生应付职工薪酬90万元，领用工程物资210万元；用一台价值500万元的部件替换生产线中已经报废的原部件，被替换部件原入账价值450万元，被替换时该部件已不能对企业产生相应的经济利益，,即使用价值为0，残值为零。该改造工程于2015年12月31日达到预定可使用状态并投入生产使用。改造后该生产设备尚可使用5年，预计净残值为零，折旧方法不变，则2016年12月31日该生产设备的账面价值为（　　）万元。
A．2580.0
B．1848
C．3225.0
D．2910.0

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：处于更新改造过程停止使用的固定资产应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧。该生产设备改造时已提折旧=2000/10×3=600（万元），被替换部分的账面价值=450-450/10×3=315（万元），则改造后该生产设备的入账价值=（2000-600-315）+（425+90+210+500）=2310（万元），2016年12月31日该生产线的账面价值=2310-2310/5=1848（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年2月3日购买B公司股票1500万股，成交价格为每股9元（含每10股分派3.75元的现金股利），购买该股票另支付手续费等225万元，A公司不准备近期出售。2月30日收到现金股利。2014年6月30日该股票市价为每股9.5元；2014年12月31日该股票市价为每股8元，公司认为股票价格将持续下跌。2015年12月31日该股票市价为每股10元。2016年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．初始确认为交易性金融资产
B．2014年2月3日取得该金融资产的初始成本为13162.5万元
C．2014年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为1162.5万元
D．2016年4月21日出售时影响投资收益的金额为－1500万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，2014年2月3日取得可供出售金融资产的初始投资成本＝1500×9＋225－1500/10×3.75＝13162.5（万元）。选项C，2014年12月31日该金融资产确认的资产减值损失＝13162.5－1500×8＝1162.5（万元）【快速计算方法】，会计分录如下：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　1162.5　　　　其他综合收益 （1500×9.5－13162.5）1087.5　　　　贷：可供出售金融资产－公允价值变动　　　　2250选项D，出售时影响投资收益的金额＝1500×7－13162.5＋1162.5＝－1500（万元）；或1500×7－1500×10＋1500×（10－8）＝－1500（万元）【此方法为快速计算方法】。【提示】股票类可供资产减值损失最终是通过其他综合收益转入投资收益。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年3月16日，甲公司以2000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于2014年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的40名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为6元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2014年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理表述正确的是（　）。
A．回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积4000万元
B．2014年末应确认资本公积8000万元
C．2014年末应确认管理费用8000万元
D．乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股；选项B．C，2014年末甲公司的会计处理如下：　　借：管理费用（40×100×6×1/3×6/12）4000　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 4000

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日购入乙公司40％股权的成本，以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日购入乙公司40％股权的成本为14 000万元。 该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额＝6 000-（4 000+1 000+800×20%）＋800×20％＝1000万元