(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2013年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：应收利息　140　　 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　71.08　　　　 投资收益　　　　　68.92借：银行存款　　　　　　140　　 贷：应收利息　　　　　　　140 借：资产减值损失　　　　　　　　　226.29　　 贷：持有至到期投资减值准备　　　　　226.29

【◆答案解析◆】：2013年12月31日借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　71.08 投资收益　　　　　68.92（2 297.37×3％） 借：银行存款　　　　　　140 贷：应收利息　　　　　　　140 年未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元）应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元）借：资产减值损失　　　　　　　　　226.29 贷：持有至到期投资减值准备　　　　　226.29计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 000万元。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] C公司所得税税率为25％，2011年度财务报告于2012年3月10日批准报出。2012年1月20日经与贷款银行协商，银行同意C公司将一笔于2012年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，C公司无权自主对该借款展期。C公司正确的会计处理是（　）。
A．属于资产负债表日后调整事项
B．属于资产负债表日后非调整事项 
C．应在2011年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
D．应在2011年利润表中确认债务重组利得

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该事项由于是日后期间才发生，所以不属于日后调整事项，不需要在2011年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A．按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表
B．要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
C．按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整
D．按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

【◆参考答案◆】： B C

【◆答案解析◆】： 编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20 　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 借：营业成本　　　　　　　　　　　　 90 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年交易事项进行调整 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160 对2013年进行调整 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 160 调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。 ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0 　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200 　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262 　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45 　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200） 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720 　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%] ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 100 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200 　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293 注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

【◆答案解析◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200（500-300）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20（200/10）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100（300-200）　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20（100/5）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40 ②编制2012年内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180借：营业成本　　　　　　　　　　　　90[（60-30）×（7.5-4.5）]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90③按权益法调整长期股权投资对2012年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80（100×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　 160对2013年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1602013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400（500×80%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　-200　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262（200+62）　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　 45（450×10%）　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2038+500-45-200）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720　　　　　　　　　　　[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 200　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293注：做法也可以是不考虑逆流交易未实现损益对净利润和投资收益的调整，直接考虑少数股东损益部分的调整。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
A．入库前的挑选整理费
B．运输途中的合理损耗
C．不能抵扣的增值税进项税额
D．运输途中因自然灾害发生的损失

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于共同经营产生的收入，合营企业应按享有的份额确认为投资收益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 对于共同经营产生的收入中本企业享有的份额，一般应当计入主营业务收入、其他业务收入等，不计入投资收益。 因此，本题表述错误。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于无形资产的处置和报废的处理，说法不正确的有（）。
A．无形资产对外出租取得的收入计入营业外收入
B．对外出租的无形资产计提的累计摊销额计入管理费用
C．处置无形资产时应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入营业外收支
D．无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】： 选项A说法错误，无形资产对外出租取得的收入计入其他业务收入； 选项B说法错误，对外出租无形资产计提的累计摊销额计入其他业务成本。 综上，本题应选AB。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，不作反映。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 与资产相关的政府补助，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（即1元）计量。 因此，本题表述错误。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 根据准则规定，无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（　　）。
A．固定资产将被闲置
B．计划提前处置固定资产
C．有证据表明资产已经陈旧过时
D．企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上选项均属于资产减值的迹象。