(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司从事土地开发与建设业务，2014年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为200万元，预计使用年限为50年。2014年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2015年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本600万元。该商业设施预计使用年限为20年，固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧，采用直线法进行摊销，预计净残值为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2015年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。
A．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B．商业设施2015年12月31日作为固定资产列示，并按照592.5万元计量
C．2015年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与收益相关的政府补助
D．土地使用权2015年摊销4万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，因此土地使用权应确认为无形资产，商业设施作为固定资产核算，选项A错误；固定资产列报金额=600-600/20/12×3=592.5（万元），选项B正确；收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项C错误；土地使用权2015 年摊销=200÷50=4（万元），选项D正确。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　(4)甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。　　不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。　　(4)根据资料(1)至(4)，确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用=9×20×2=360(万元)。　　会计分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 360　　(2)　　甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。　　可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)　　可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元)　　应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　1 197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)　　(3)　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 598　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　152(100×7.5-598)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152　　(4)　　假设认股权证于发行日即转为普通股所确认的股票数量增加额=　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(万股)，　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所确认的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额（即减少的利息费用）为352.09万元，　　股票数量增加额=100×5×6/12=250(万股)，　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)　　稀释每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。　　20×7年度：　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元/股。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　　)。
A．以存货抵偿债务
B．以银行存款支付采购款
C．将现金存为银行活期存款
D．以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，不涉及现金流量变动;选项B使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项C中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为9 000万元（假定与公允价值相等）。2014年及2015年度，乙公司共实现净利润800万元，无其他所有者权益变动和内部交易影响。2016年1月1日，甲公司以定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为6元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的乙公司45%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为13000万元，无商誉。甲公司和乙公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日甲公司确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A．1900
B．2100
C．2900
D．3000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为70%（25%+45%），甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为9100万元（13000×70%）。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6200万元（6000+800×25%）。2016年1月1日应确认“资本公积—股本溢价”=（9100-6200）-1 000=1900（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 对于公允价值计量中的“输入值”，以下说法中正确的是（　　）。
A．企业不可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债
B．企业可使用要价计量资产头寸
C．企业可使用出价计量负债头寸
D．企业可使用要价计量负债头寸

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A公司因无法偿还B公司5 000万元货款，于2015年1月1日与B公司签定债务重组协议。协议规定A公司增发2 000万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行总价为4 000万元。B公司已对该应收账款计提了200万元坏账准备，并将取得的股权作为可供出售金融资产核算。A公司在2015年5月1日办理完毕股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（　）。
A．债务重组日为2015年5月1日
B．A公司记入“资本公积—股本溢价”的金额为2 000万元
C．A公司记入“营业外收入”的金额为1 000万元
D．B公司记入“营业外支出”的金额为1 000万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，B公司计入营业外支出的金额＝5 000－200－4 000＝800（万元）。 A公司会计分录：借：应付账款 5 000 贷：股本 2 000 资本公积 2 000 营业外收入——债务重组利得 1 000B公司会计分录：借：可供出售金融资产 4 000 坏账准备 200 营业外支出——债务重组损失 800 贷：应收账款 5 000

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是（　）。
A．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设简易厂房，预计当年6月31日完工
B．2014年1月1日起，从银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为1年零3个月
C．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D．2014年1月1日起，用银行借款开工一栋大型厂房，用于对外出租，厂房于次年6月15日完工，达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间（1年以上，含1年）的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年末，甲材料是否应计提存货跌价准备，若计提，编制计提跌价准备的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：领用甲材料100公斤的成本=【（20000+22000）/（50+200）】*100=16800元B产品的成本=16800+2500=19300B产品的可变现净值=20000-2000=18000元B产品的可变现净值低于成本，发生了减值，甲材料应当计提存货跌价准备甲材料的可变现净值=20000-2000-2500=15500元，领用甲材料100公斤的成本=16800元，应计提存货跌价准备=16800-15500=1300元，甲材料存货跌价准备月初余额为1000元，还应补提300元借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于可转换公司债券说法正确的是（　）。
A．应将负债成份确认为应付债券
B．为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中
C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积—其他资本公积”科目
D．转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产分类或转换的会计处理方法中，符合会计准则规定的有（　）。
A．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式
B．对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为持有至到期投资
C．因出售具有重要性的债券投资导致持有至到期投资转为可供出售金融资产
D．因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式；选项B，股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此不能划分为持有至到期投资。