(1)【◆题库问题◆】：[单选] 对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（　）。
A．对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
B．对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
C．不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
D．对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：权益结算的股份支付在可行权日后不再确认相应的成本费用和所有者权益的金额，而现金结算的股份支付在可行权日后需要确认公允价值变动，记入“公允价值变动损益”科目。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。　　(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。　　(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。　　丙公司20×6年实现净利润220万元。　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。　　丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。　　其他资料：　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。　　(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：　　商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100（合并直接相关费用）+(1 500-600)（原30%投资公允和账面差额）=800(万元)。　　(2)　　自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。　　对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。　　甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：　　借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81　　(3)　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　无形资产——土地使用权累计摊销　　 100(500-400)　　　　贷：无形资产——土地使用权成本　　　　　　　　　　　 500　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)　　(4)　　甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元);　　购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);　　购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);　　基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元);　　在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);　　甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);　　甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　或：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是(　　)。
A．5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B．4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C．3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D．4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项;选项D,因自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保金额为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（　）。
A．3 400万元
B．3 960万元
C．3 210万元
D．3 700万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3 700（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于每股收益的表述中正确的有（　）。
A．稀释程度根据增量股的每股收益衡量
B．潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响
C．对于亏损企业，认股权证、股份期权等的假设行权一般不影响净亏损，但增加普通股股数，从而导致每股亏损金额的减少，实际上产生了反稀释作用
D．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，无需考虑其稀释性

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，与认股权证、股份期权的计算思路恰好相反。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制购买日有关会计分录。题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵销分录（包括合并现金流量表的抵销分录）。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 5 00 　　贷：营业成本 3 50 　　　　固定资产－原价 1 50 递延所得税资产的确认： 借：递延所得税资产 37.5 　　贷：所得税费用 （1 50×25%）37.5 现金流量的抵销： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （5 00×1.17）5 85 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 85

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关固定资产的核算，说法正确的有（　）。
A．高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
B．建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录
C．企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
D．在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“营业外收入”科目

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D应该是贷记“在建工程”科目。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2015年发生下列企业合并业务：（1）2015年1月5日A公司支付了3800万元取得B公司其他70%股权，总持股比例达到100%。增资当日B公司可辨认净资产公允价值为5400万元。A公司原所持B公司30%股权于2014年1月1日以1400万元取得，对B公司具有重大影响，投资之前A公司与B公司不存在任何关联方关系。2014年因B公司实现利润确认的投资收益为160万元，假定原30%部分股权于购买日的公允价值为2100万元。（2）2014年1月1日A公司以320万元自母公司处购买C公司20%的股份，对C公司具有重大影响。2014年因C公司实现净利润确认的投资收益为50万元。2015年1月1日A公司再次自母公司处购买C公司40%的股份，新支付对价的固定资产账面价值为640万元。C公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。下列关于A公司2015年企业合并业务的处理中，正确的有（　）。
A．对B公司的合并成本为5900万元
B．合并B公司确认的商誉为500万元
C．对C公司的初始投资成本为1200万元
D．合并C公司时初始投资成本与原股权账面价值加新付出对价账面价值之和的差额计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A．B，合并成本等于原持有部分在购买日的公允价值和新付出对价公允价值之和=2100+3800=5900万元，原持股部分的公允价值为2100万元，应确认合并商誉＝2100＋3800－5400＝500（万元）；选项C，合并日初始投资成本＝2000×60%＝1200（万元）；选项D，合并日原股权账面价值加新付出对价账面价值之和＝320＋50＋640＝1010（万元），初始投资成本1200万元与其差额190万元调整资本公积。借：长期股权投资　（1200－1010）190贷：资本公积　　　　　　　　 　190

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一上市公司，2015年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员自2015年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以每股10元的价格购买20万股甲公司股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为12元。第一年有3名管理人员离开公司，预计3年中离职人员比例将达到20%。2015年12月31日每份期权的公允价值为14元，则2015年年末甲公司因该股份支付应确认的“资本公积——其他资本公积”科目贷方发生额为（　　）万元。
A．3 200
B．4 200
C．5 200
D．6 200

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2015年年末甲公司因该股份支付确认的“资本公积——其他资本公积”科目贷方发生额=50×（1-20%）×20×12×1/3=3 200（万元）。