(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有(　　)。
A．进口原材料支付的关税
B．采购原材料发生的运输费
C．自然灾害造成的原材料净损失
D．用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选型C，自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出；选项D，应通过“制造费用或生产成本”核算，进而计入制造企业存货成本。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] Z公司2016年度归属于普通股股东的净利润为616万元，发行在外的普通股加权平均数为1000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。2016年7月1日，Z公司对外发行认股权证500万份，行权日为2017年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。Z公司2016年度稀释每股收益金额是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：调整增加的普通股股数＝（500－500×3/5）×6/12＝100（万股），Z公司2016年度稀释每股收益金额＝616/（1000＋100）＝0.56（元）

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2016年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）销售A产品收到现金400万元；（2）支付融资租入固定资产租金50万元；（3）取得对联营企业投资支付现金10万元；（4）发行股票收到现金300万元；（5）取得投资性房地产租金收入10万元；（6）支付在建工程人员工资20万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×16年现金流量相关的表述中，正确的有（　）。
A．经营活动现金流出20万元
B．经营活动现金流入410万元
C．筹资活动现金流量净额为250万元
D．投资活动现金流量净额为－10万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A，上述事项中不涉及经营活动现金流出；选项B，经营活动现金流入＝（1）400＋（5）10＝410（万元）；选项C，筹资活动现金流量净额＝（2）－50＋（4）300＝250（万元）；选项D，投资活动现金流量净额＝（3）－10＋（6）（－20）＝－30（万元）。因此选项B．C正确。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 3.M股份有限公司（本题下称"M公司”）为上市公司。（1）M公司于2015年3月1日与N公司的控股股东W公司签订股权转让协议，主要内容如下。 　　①以N公司2015年3月1日经评估确认的净资产为基础，M公司定向增发本公司普通股股票100万股（每股面值1元）给W公司取得N公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。 　　②M公司该并购事项于2015年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2015年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。 　　③M公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费2万元；对N公司资产进行评估发生评估费用1万元。相关款项已通过银行存款支付。 　　④M公司于2015年6月30日向W公司定向发行普通股股票后，即对N公司董事会进行改组。改组后N公司的董事会由9名董事组成，其中M公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。N公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。（2）2015年6月30日，以2015年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，N公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为640万元，其中股本200万元、资本公积90万元、其他综合收益10万元（可供出售金融资产公允价值变动的利得）、盈余公积51万元、未分配利润289万元。可辨认净资产的公允价值为840万元（不含递延所得税资产和负债）。（3）2015年6月30日，N公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即：单位：万元上述资产均未计提减值，且资产和负债的计税基础等于其原账面价值。购买日，N公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑M公司、N公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，N公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。 　　①截至2015年末，N公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 　　②购买日发生的评估增值的存货，2015年末已全部对外销售。 　　③N公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 　　④N公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。 　　假定N公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。　　（4）2015年11月30日，N公司向M公司销售10台W产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年M公司从N公司购入的W产品对外售出7台，其余部分形成期末存货。2016年12月31日，W产品全部对外售出。 　　（5）其他有关资料如下：①M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前M公司与N公司未发生任何交易。②各个公司所得税税率均为25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。③M公司拟长期持有N公司的股权，没有计划出售。④N公司2015年1～6月和7～12月实现的净利润均为67.75万元，2015年末下半年计提盈余公积13.55万元，分配现金股利500万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额30万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.225万元，年末分配现金股利20万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。（1）根据资料（1）、（2）、（3），确定M公司合并N公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。（2）判断N公司是否应纳入M公司合并范围，并说明理由。（3）根据资料（1）、（2）、（3），编制2015年6月30日在M公司个别财务报表中对N公司长期股权投资的相关会计分录、合并报表中合并日或购买日的调整抵销分录。（4）编制2015年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录；说明至2015年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。（5）编制2016年12月31日资产负债表日有关调整抵销会计分录。说明至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）属于非同一控制下的企业合并。理由：M公司与W公司在交易前不存在任何关联方关系。　　购买日为2015年6月30日　　企业合并成本＝100×6.52＝652（万元）　　合并中取得可辨认净资产的公允价值＝640＋200×75%＝790（万元）；或＝840－200×25%＝790（万元）　　合并商誉＝652－790×80%＝20（万元）（2）N公司应纳入M公司合并范围，理由：M公司持有N公司80%表决权股份，能够主导N公司的经营、财务等相关活动，表明M公司对N公司拥有权力，且M公司可通过参与N公司的经营、财务等相关活动而影响并享有可变回报（如，M公司可以决定N公司股利分配决策并取得N公司分配的股利等），因此M公司对N公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即M公司有能力运用对N公司的权力影响其回报金额。综上所述，M公司对N公司能够实施控制，因此M公司编制合并财务报表时，应当将N公司纳入合并范围。（3）个别报表： 　　借：长期股权投资——投资成本 652 　　　　管理费用　　　　　　　　　 1 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　　　资本公积——股本溢价 （5.52×100－2）550 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3　　合并报表中购买日的调整抵销分录： 　　①调整子公司账面价值 　　借：存货　　　　　　　　　　 20 　　　　固定资产　　　　　　　　 100 　　　　无形资产　　　　　　　　 100 　　　　递延所得税资产（20×25%）5 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 20 　　　　　　递延所得税负债（220×25%）55 　　　　　　资本公积 　　　　　　　　　150　　②抵销长期股权投资 　　借：股本　　　　　　　　 200 　　　　资本公积 （90＋150）240 　　　　其他综合收益 　　　 　10 　　　　盈余公积　　　　　　 51 　　　　未分配利润　　　　　 289 　　　　商誉　　　　　　　　 　20 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 652 　　　　　　少数股东权益 （790×20%）158（4）①调整子公司账面价值借：存货　 　20　　固定资产100　　无形资产100　　递延所得税资产（20×25%）5　　贷：应收账款　　　　 20　　　　递延所得税负债 （220×25%）55　　　　资本公积　 　　150借：营业成本 20　　应收账款 20　　管理费用 7.5　　贷：存货　　　　　　20　　　　资产减值损失　　20　　　　固定资产（100/20×6/12）2.5　　　　无形资产（100/10×6/12）5借：递延所得税负债（27.5×25%）6.88　　贷：递延所得税资产 （20×25%）5 所得税费用 1.88②按照权益法调整长期股权投资调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24　　　　调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）　调整后的净利润＝67.75－20－7.5＋20＋1.88＝62.13（万元）借：长期股权投资 （49.7＋24）73.7　　投资收益 40　　贷：投资收益 （62.13×80%）49.7　　　　长期股权投资 （50×80%）40　　　　其他综合收益 （30×80%）24调整后的长期股权投资账面价值＝652＋73.7－40＝685.7（万元）③抵销长期股权投资　借：股本　 　200 　　资本公积（90＋150）240 　　其他综合收益（10＋30）40 　　盈余公积 （51＋13.55）64.55　　未分配利润287.58（289＋62.13－13.55－50） 　　商誉 　　　　20 　 　贷：长期股权投资 685.7　　　　 少数股东权益（832.13×20%）166.43至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额为832.13万元。④抵销投资收益借：投资收益（62.13×80%）49.7 　　 少数股东损益 12.43　　 年初未分配利润　289　 　贷：提取盈余公积 　 13.55 　　　　　 对股东的分配 50 　　　　　 年末未分配利润 287.58⑤抵销 内部交易借：营业收入　　20 　　 贷：营业成本　　　17 　　　　 存货　（3×1）3 抵销因抵销逆流存货交易产生的未实现内部交易损益对少数股东权益的份额： 借：少数股东权益（3×20%）0.6　　 贷：少数股东损益　　　　0.6借：递延所得税资产（3×25%）0.75 　 　贷：所得税费用　0.75 抵销因确认逆流存货交易产生的递延所得税对少数股东权益的份额： 借：少数股东损益（0.75×20%）0.15　　 贷：少数股东权益 0.15（5）① 调整子公司账面价值借：固定资产 100 无形资产 100　　 递延所得税资产 （20×25%）5 　　 贷：递延所得税负债 （220×25%）55 　　　　 资本公积　 150 借：未分配利润——年初 7.5 　　 贷：固定资产 （100/20×6/12）2.5 　　　　 无形资产 （100/10×6/12）5 借：管理费用　　15 　　 贷：固定资产（100/20）5　　　 　无形资产（100/10）10借：递延所得税负债 6.88 　　 贷：递延所得税资产 5 　　　　 年初未分配利润1.88 　　 借：递延所得税负债 （15×25%）3.75 　 　贷：所得税费用 3.75　　② 按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 （73.7－40）33.7 　　 贷：未分配利润——年初 （49.7－40）9.7 　　　　 其他综合收益 24 　　调整后的净利润＝202.25－15＋3.75＝191（万元） 借：长期股权投资（152.8＋12）164.8 　 　投资收益 （20×80%）16 　　 其他综合收益 （10×80%）8 　 　贷：投资收益 （191×80%）152.8　　　　 长期股权投资 （16＋8） 24 　　　　 资本公积 （15×80%）12 调整后的长期股权投资＝685.7＋164.8－24＝826.5（万元）③ 抵销长期股权投资借：股本 　　 200 　　资本公积（90＋150＋15）255 　　其他综合收益（10＋30－10）30 　　盈余公积（64.55＋20.23）84.78　　未分配利润 438.35（287.58＋191－20.23－20）　　　　商誉　　　　 　　20 　　贷：长期股权投资 826.5　　　　少数股东权益（1008.13×20%）201.63　至N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元④ 抵销投资收益借：投资收益（191×80%）152.8 　　少数股东损益 38.2　　年初未分配利润 287.58　　　贷：提取盈余公积 　20.23　　　　对股东的分配 20 　　　　年末未分配利润 438.35⑤ 抵销 内部交易借：年初未分配利润 3 　　贷：营业成本 3 借：少数股东权益 （3×20%）0.6　　贷：年初未分配利润0.6 借：少数股东损益 （3×20%）0.6　　贷：少数股东权益 0.6 借：递延所得税资产　 0.75 　　贷：年初未分配利润　0.75 借：所得税费用 0.75 　　贷：递延所得税资产 0.75 借：年初未分配利润 （0.75×20%）0.15　　贷：少数股东权益 0.15 借：少数股东权益 0.15　　贷：少数股东损益 0.15

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 日后期间发生的下列事项中属于非调整事项的有（　　）。
A．发生水灾导致存货被冲毁
B．分配股票股利
C．汇率发生重大变化
D．处置子公司

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵销分录的表述中，不正确的是（　）。
A．抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B．抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C．抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D．抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润＋本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额＋期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。 借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例） 　　少数股东损益（调整后的净利润×少数股东的持股比例） 　　未分配利润——年初 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 　　　　　　　　　——本年利润分配 　　　　　　　　　——年末 子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，并这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再进行提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司库存M产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；M在产品月初账面余额为600万元。当月为生产M产品消耗直接材料、直接人工和制造费用共计15600万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元、不可修复废品净损失40万元。当月完成生产并入库M产成品2000台，月末在产品成本为200万元。销售M产成品2400台。当月末A公司库存M产成品数量为600台，A公司采用一次加权平均法按月计算发出M产成品的成本。A公司M产成品当月末的账面余额为（　）。
A．4710万元　
B．4740万元
C．4800万元　
D．5040万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：一次加权平均单价=（8000＋600＋15600－300-200）/（1000＋2000）＝7.9；A产成品当月末的账面余额＝600×7.9＝4740（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] M公司2014年财务报告批准对外报出日为2015年3月30日，所得税汇算清缴于2015年3月15日完成，则下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。
A．2015年2月28日发生的销售业务
B．2015年3月25日发生的2014年12月份销售业务的退回
C．2015年2月18日确定的利润分配中关于分配股票股利的方案
D．2015年4月15日发生的2014年12月份销售业务的退回

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，属于当年的正常事项；选项C，利润分配方案中的分配股票股利是在资产负债表日尚不存在的事项，属于非调整事项；选项D，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，不属于日后事项。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关投资性房地产的会计处理方法，说法不正确的是（　）。
A．企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
B．条件允许下，企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
C．只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式
D．投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有（　）。
A．会计估计变更的内容和原因
B．会计估计变更对当期的影响数
C．会计估计变更对未来期间的影响数
D．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因；（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。