(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算该资产在2015年12月31日的公允价值。2015年1月1日A购买B公司发行在外的股票300万股，划分为交易性金融资产，购买价款为6.5元/股，另外支付交易费用20万元。2015年12月31日，A公司需要确认该资产的公允价值，决定采用收益法估计其公允价值，A公司做出以下假设：（1）预测期为2015年12月31日～2020年12月31日；（2）A公司根据以前年度B公司盈利能力及发放股利的数据，并结合预估的B公司未来增长率，估计B公司每年发放的股利流入如下表所示（均为年末流入）；（3）根据市场上同类投资产品的收益率估计折现率为12%；（4）收益期：估计2020年以后期间以永续增长率计算的现金流为3000（折现到2020年末的现值）

【◆参考答案◆】：详见解析

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年2月1日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得款项300万元收存银行，剩余10%的股权作为可供出售金融资产核算，在出售股权当日剩余股权的公允价值为50万元。甲公司原持有乙公司70%的股权系2014年1月1日自非关联方丙公司购入，支付对价210万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为250万元（与账面价值相同）。2014年1月1日至2016年2月1日期间，乙公司共实现净利润80万元，分配现金股利30万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益20万元，无其他所有者权益变动。2016年2月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元，不考虑所得税等其他因素，则甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益为（　）。
A．91万元
B．105万元
C．120万元
D．140万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】 本题为丧失控制权情况下处置子公司部分股权的处理。合并报表应确认的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。因此甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益＝（300＋50）－（250＋80－30＋20）×70%－（210－250×70%）＋20×70%＝105（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月，经董事会批准，甲公司自2016年1月1日起撤销某地区的营销部门，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款800万元；因撤销办公用房支付违约金50万元；预计设备将发生减值21万元；因将门店内库存存货或相应设备运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（　）。
A．－871万元
B．－850万元
C．－855万元
D．－876万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该业务重组计划对甲公司2015年度利润总额的影响金额＝－800－50－21＝－871（万元）。将营销部门内内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出不属于与重组义务有关的直接支出，它是与存货继续进行的活动相关，不应予以确认，在实际发生时计入当期损益。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 承租人确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的因素有（　　）。
A．租赁开始日租赁资产的账面价值
B．最低租赁收款额现值
C．承租人发生的初始直接费用
D．租赁内含利率

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：融资租入资产应按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值（与租赁内含利率相关）两者中较低者加上初始直接费用入账，与租赁开始日租赁资产的账面价值以及最低租赁收款额现值无关。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] M公司持有N公司80%的股权，M公司和N公司固定资产、无形资产的折旧方法（摊销方法）、折旧年限（摊销年限）、净残值，税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料：要求编制有关内部交易抵销分录。（1）2015年2月，N公司将生产的一批A产品出售给M公司。该批产品在N公司的账面价值为1 30万元，出售给M公司的销售价格为1 60万元（不含增值税额，下同）。M公司将该商品作为存货，至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。N公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2016年12月31日全部对集团外独立第三方销售，货款尚未收到。（2）2015年12月31日，M公司存货中包括一批原材料，系于2015年自其N公司购入，购入时M公司支付1 50万元，在N公司的账面价值为1 00万元。2016年用该原材料生产的产品市场萎缩，M公司停止了相关产品生产。至12月31日，M公司估计其可变现净值为70万元，计提了80万元存货跌价准备。（3）M公司2015年5月15日从N公司购进需安装设备一台（此设备为N公司产品），用于公司行政管理，设备含税价款87.75万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费合计7.5万元，6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系N公司生产，成本为60万元，未计提跌价准备。M公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。（4）2015年10月2日，M公司以一项专利权交换N公司生产的产品。交换日，M公司专利权的成本为720万元，累计摊销180万元，未计提减值准备，公允价值为585万元；N公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。N公司用于交换的产品成本为522万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为540万元，N公司另支付了45万元给M公司；M公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2016年M公司换入存货全部对外销售。 （5）2015年1月1日，N公司按照96.1万元的价格发行公司债券，面值为110万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。M公司于发行当日全额购买了N公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，实际支付价款为96.1万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。（6）2016年末M公司应收账款余额为85万元，已计提坏账准备25万元，M公司将其出售给N公司，出售价款为70万元，并由N公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2015年末未来现金流量的现值为50万元。（7）2016年6月30日M公司与N公司签订租赁协议，将M公司一栋办公楼出租给N公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为40万元，租赁期为10年。N公司将租赁的资产作为其自用办公楼。M公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为830万元，2016年12月31日的公允价值为875万元。该办公楼于2015年12月31日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为750万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。M公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。M公司2016年12月31日收到半年租金40万元。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2015年库存商品的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 60　　 贷：营业成本　　　　　　　　　 1 30　　　　 存货 　　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　（30×25%）7.5　 　贷：所得税费用　　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益 （30×20%×75%）4.5　　 贷：少数股东损益　　　　　　　 　 4.5同时：借：应付账款 　　　　　　 1 60　　 贷：应收账款 　　　　　 1 60 借：应收账款　　（1 60×5%）8　　 贷：资产减值损失 　　　　　 8 借：所得税费用　　　　　　 　2　　 贷：递延所得税资产 　　　　 22016年库存商品的抵销分录：借：未分配利润——年初　　　　 30　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　30 借：递延所得税资产　 （30×25%）7.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 7.5 借：所得税费用　　　　　　　　　7.5　　 贷：递延所得税资产　　　　　　　 7.5 借：少数股东权益（30×20%×75%）4.5　　 贷：未分配利润——年初　　　　　 4.5 借：少数股东损益　　　　　　　　 4.5　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　 4.5 借：应付账款 　　　　　 1 60 　 　贷：应收账款 　　　　　1 60 借：应收账款　（1 600×5%）8 　　 贷：未分配利润——年初　　8 借：未分配利润——年初　　 2 　　 贷：递延所得税资产 　　　 2（2）2015年原材料的抵消分录： 借：营业收入　　　　　　　　　 1 50　　 贷：营业成本　　　　　　　　 1 00　　　　 存货　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　（50×25%）12.5　　贷：所得税费用　　　　　　　　12.5 借：少数股东权益 （50×20%×75%）7.5　　贷：少数股东损益　　　　　　　7.52016年原材料的抵消分录： 借：年初未分配利润 （1 50－1 00） 50 　　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　 50 借：递延所得税资产　　 （50×25%）12.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　 12.5 借：少数股东权益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　7.5 借：存货跌价准备　　　　　　　　　 50 　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　 50 借：所得税费用　　　　　　　　　　 12.5 　　 贷：递延所得税资产 　　（50×25%）12.5 借：少数股东损益　 （50×20%×75%）7.5 　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　7.5（3） 2015年固定资产的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 （87.75÷1.17）75　　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　 固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　（15×20%）3　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　1.5　 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　（15÷5×6/12）1.5 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.3　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　( 1.5×20%）0.3 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.38　　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　 [（15－1.5）×25%]3.38 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （3.38×20%） 0.68 借：购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金 87.75　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 87.75 2016年固定资产的抵销分录: 借：年初未分配利润　　　　　 15　　 贷：固定资产　　　　　　　　 　15 借：少数股东权益 （15×20%） 3　　 贷：未分配利润——年初　　　　 3 借：固定资产——累计折旧　　 4.5　　 贷：年初未分配利润　　　　　 　 1.5　　　 　管理费用　　　 （15÷5）3 借：年初未分配利润　　　　　 0.3　　 贷：少数股东权益 （3×20%）0.3 借：少数股东损益　　　　　 0.6　　 贷：少数股东权益　　 （3×20%）0.6 借：递延所得税资产　　　 　2.63[（15－4.5）×25%]　 　所得税费用 　　　　　　 0.75　　 贷：年初未分配利润　　　　　 3.38 借：年初未分配利润　　　　 0.68　 　贷：少数股东权益　　　　　　 0.68 借：少数股东权益　　　　　 　0.15　 　贷：少数股东损益　 （0.75×20%）0.15（4）2015年内部非货币性资产交换的抵销分录:借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　 营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 540　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 522　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　18借：无形资产　　　　　　　　　　　　 （45÷5×3/12）2.25　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.25借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 （18×20%）3.6(注：N公司为逆流交易，M公司为顺流交易。)借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 15.19　　贷：所得税费用　　　　　　 [（45＋18－2.25）×25%] 15.19借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.9　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 （18×25%×20%） 0.9借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　 45　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　 　 452016年内部非货币性资产交换的抵销分录: 借：年初未分配利润　 （45＋540－522）63　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　　 45　　　　 营业成本　　　　　　　　　　　　 　 18 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　 3.6 借：少数股东损益　　　　　　　　　　　 　3.6　　 贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 　3.6 借：无形资产　　　　　　　　　　　　 11.25　　 贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 　2.25　　　 　管理费用 　　　　　　　 　 （45÷5）9 借：递延所得税资产　　　　　　　 　　15.19　 　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　15.19 借：所得税费用　　　　　　　　　　 　　6.75　　 贷：递延所得税资产　 [（18＋9）×25%]6.75 借：年初未分配利润　　　　　　　　 　 0.9　　 贷：少数股东权益 　　　　　　　　　　 　0.9 借：少数股东权益　　　 （18×25%×20%） 0.9　　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　 　 0.9（5）2015年内部债券业务的抵销分录:借：应付债券　　　 98.57　　贷：持有至到期投资 (96.1＋96.1×6%－110×3%） 98.57借：投资收益 　 5.77　　贷：财务费用　 5.77借：应付利息　 　3.3　　贷：应收利息 　3.32016年内部债券业务的抵销分录借：应付债券　　　　 101.18　　 贷：持有至到期投资　 （98.57＋98.57×6%－110×3%）101.18借：投资收益　 5.91　　 贷：财务费用　 5.91借：应付利息 　3.3　　贷：应收利息　 3.3借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.3　　贷：取得投资收益收到的现金　　　 　　 3.3（6）【分析：M公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由：由于M公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。M公司和N公司的会计分录如下：M公司: 借：银行存款　 　 70　　 坏账准备　　 25　　 贷：应收账款　 　85　　　　 营业外收入　 10N公司: 借：应收账款 70 　 　贷：银行存款 700 借：资产减值损失（70－50）20 　　 贷：坏账准备 　　　　　　 202015年M公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录:M公司将应收账款出售给N公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将N公司确认的营业外收入10万元与丙公司应收账款10万元抵销。　　借：营业外收入 10　　　　贷：应收账款 10　　将N公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照M公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额10（60－50）万元确认坏账损失。　　借：应收账款——坏账准备　 　 10　　　　贷：资产减值损失 （20－10）10（7）M公司借：投资性房地产　　　　　　　830　　累计折旧　 　（750/20/2）18.75　　贷：固定资产　　　　　　　　 750　　　　其他综合收益　　　　　　 98.75借：投资性房地产 （875－830）45　　贷：公允价值变动损益　　　　 　45借：银行存款　　　　　　　　　 40　　贷：其他业务收入　　　　　　　40N公司借：管理费用　 40　　贷：银行存款 40　　M公司出租办公楼在合并报表中相关抵销分录。　　从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：　　借：固定资产　　　　　　　　750　　　　其他综合收益　　　　　 98.75　　　　公允价值变动损益　　　　 45　　　　贷：投资性房地产　　　　　　875　　　　　　固定资产——累计折旧　 18.75　　借：管理费用　　　　　　　 18.75　　　　贷：固定资产——累计折旧　 18.75　　借：营业收入　　　　　　　　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　 40

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2015年3月5日，甲公司以其持有的5 00股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，资产交换日的账面价值为250万元，其中成本为180万元，累计确认公允价值变动为70万元，在交换日的公允价值为280万元。甲公司另向乙公司支付银行存款12.5万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为200万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为250万元。乙公司换入丙公司股票后没有改变原用途。下列会计处理中正确的有（　　）。
A．甲公司换入设备入账价值为250万元
B．乙公司换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C．乙公司换出办公设备应确认营业外收入
D．甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额为30万元

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：因换入设备在交换日的公允价值为250万元，且不涉及换入资产相关税费，因此，甲公司换入办公设备的入账价值为其公允价值250万元，选项A正确；乙公司换入丙公司股票应确认为交易性金融资产，选项B错误；因办公设备系乙公司生产的产品，所以应确认营业收入，选项C错误；甲公司换出所持有丙公司股票影响营业利润的金额=280-250=30（万元），选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司是一家房地产开发企业，2014年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为28000万元，预计使用年限为70年。2015年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2015年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本24000万元（不包括土地使用权成本）。甲公司下列会计处理中错误的有（　　）。
A．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
B．住宅小区2015年12月31日作为存货列示，并按照24000万元计量
C．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
D．住宅小区2015年12月31日作为在建工程列示，并按照52000万元计量

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：住宅小区的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A错误；住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，其应确认的金额=28000+24000=52000（万元），选项B和D错误；住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。
A．企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产
B．企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
C．企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件下可以互为转换。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] （2014年考题）下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（　）。
A．出租无形资产取得租金收入
B．出售无形资产取得出售收益
C．使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D．使用寿命不确定的无形资产计提的减值

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，出售无形资产取得的出售收益计入营业外收入，不影响企业的营业利润。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D，属于会计估计方面的差异;选项C，属于会计政策上的差异。在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。