(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年1月1日以1080万元的价格购进当日发行的面值为1000万元的公司债券。其中债券的买价为1075万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为10%，实际利率为6%，期限为3年，一次还本付息。公司准备持有至到期。2014年12月31日，A企业该持有至到期投资的账面价值为（　）。
A．1080万元
B．1020.8万元
C．1672.8万元
D．1144.8万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，到期一次还本付息债券持有至到期投资的账面价值＝1080×(1+6%)=1144.8

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月1日，甲公司向其董事、总经理等40名管理人员每人授予20万份股票期权。2013年1月1日为授予日。股票期权的可行权条件为：2013年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于36%；2014年年末的可行权条件为2013年～2014年两年净利润平均增长率不低于30%；2015年年末的可行权条件为2013年～2015年三年净利润平均增长率不低于24%。每份期权在授予日的公允价值为5.40元，行权价格为3元/股。实际执行情况：2013年12月31日，公司净利润增长率为32%，但甲公司预计2014年将保持快速度增长，年末有望达到可行权条件。同时，当年有4名激励对象离开，预计2014年没有激励对象离开公司。2014年12月31日，公司净利润增长率为24%，但公司预计2015年将保持快速度增长，预计2015年12月31日有望达到可行权条件。另外，2014年实际有4名激励对象离开，预计2015年没有激励对象离开公司。2015年12月31日，公司净利润增长率为20%，当年有4名激励对象离开。2016年12月31日，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有（　）。
A．2013年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）1944万元
B．2014年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）360万元
C．2015年12月31日确认管理费用和资本公积（其他资本公积）720万元
D．2016年12月31日，因行权计入资本公积（股本溢价）的金额为4144万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：等待期内的每个资产负债表日，应确认的费用和资本公积如下：　　2013年应确认的管理费用＝（40－4－0）×20×5.4×1/2＝1944（万元）　　2014年应确认的管理费用＝（40－4－4－0）×20×5.4×2/3－1944＝2304-1944=360（万元）　　2015年应确认的管理费用＝（40－4－4－4）×20×5.4－2304＝3024-2304=720（万元）　　2016年12月31日行权时计入资本公积（股本溢价）的金额＝（40－4－4－4）×20×3－（40－4－4－4）×20×1＋3024＝4144（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：　　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。　　(1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　(3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中：原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。　　乙公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　要求：　　(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。　　(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①资料(1)会计处理不正确。　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。　　更正分录：　　借：预付账款(或预付款项)　　　　　　　　　　　　　 100　　　　其他非流动资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　或：　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)　　　　 1 950　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　②资料(2)会计处理不正确。　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。　　更正分录：　　借：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　借：存货(或发出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　　　 400　　③资料(3)会计处理不正确。　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。　　更正分录：　　借：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　 2 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　　 200或：借：应付职工薪酬 2000营业收入（或主营业务收入） 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200　　(2)　　乙公司会计处理不正确。　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。　　更正分录：　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%　　乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)　　乙公司应确认收入=20 000×(1+10%)=22 000(万元)　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000　　或：　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　贷：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 对啊公司为房地产开发企业，该公司2015年1月1日将一项账面原值1 000万元、已经计提存货跌价准备50万元的待售商品房转为经营性出租，当日公允价值为1 400万元，2015年12月31日其公允价值为1 200万元。假如采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2015年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益为()万元。
A．600
B．-200
C．400
D．-600

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。存货转换为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益，期末公允价值小于期初差额200万元(1400-1200)，借记“公允价值变动损益”科目。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关存货的会计处理方法中，错误的有（　　）。
A．存货购买价款指购货价格扣除现金折扣以后的金额
B．存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用
C．期末对存货进行计量时，无需区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，应将存货总成本和总可变现净值进行比较，确定是否需计提存货跌价准备
D．通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，现金折扣在实际付款时冲减财务费用，而不冲减采购成本；选项C，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（　）。
A．预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量
B．在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
C．单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
D．固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，不需要考虑所得税收付；选项B，不需要考虑与改良有关的预计现金流量;选项D，资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就证明资产没有发生减值，无需考虑另一项。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年7月1日，甲公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。甲公司于2×15年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年3个月，工程采用出包方式。甲公司于开工当日、2×15年12月31日、2×16年5月1日分别支付工程进度款2400万元、2000万元、3000万元。因可预见的气候原因，工程于2×16年1月1日至3月31日暂停施工。该厂房于2×16年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项1600万元。甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。不考虑其他因素，甲公司于2×16年度应予资本化的专门借款费用是（　　）万元。
A．243.86
B．327.2
C．410.4
D．500

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司于2×16年度应予资本化的专门借款费用＝10000×5％-[（10000-2400-2000）×4×0.4％＋（10000-2400-2000-3000）×8×0.4％]＝327.2（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算合并日长期股权投资的初始入账金额；题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：持有乙公司的股权比例＝1 400/2 000×100％＝70％，2015年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 600×70％＝1820（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司计划建造一个核电站并且获得了国家批准。根据法律规定，A公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，因此该核电站存在弃置费用。2015年1月6日，该项设备建造完成并投入使用，建造成本共计500000万元。假定A公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。核电站预计使用寿命20年，弃置费用为5000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的实际利率为12%，并且该企业按年确认利息费用，则A公司2015年年年末固定资产的账面价值为（　　）万元。（P/F,12%,20）=0.1037。
A．484722.22
B．475492.58
C．500000.0
D．477578.09

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：存在弃置费用的固定资产，要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。因此固定资产初始成本=500000+5000×0.1037=500518.5（万元），2015年年末固定资产账面价值=500518.5-500518.5/20×11/12=477578.09（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2016年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式，A公司分别于2016年7月1日和10月1日分别支付工程进度款400万元和800万元。A公司为建造办公楼占用了两笔一般借款（假定无专门借款）：（1）2015年8月1日向某商业银行借入长期借款400万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；（2）2015年1月1日按面值发行公司债券4000万元，期限为3年，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。A公司上述借款2016年计入财务费用的金额是（　　）万元。
A．400
B．312.8
C．312.72
D．344

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】一般借款的借款费用资本化率=（400×6%+4000×8%）/（400+4000）×100%=7.82%，累计资产支出加权平均数=400×6/12+800×3/12=400（万元），一般借款应予资本化的金额=400×7.82%=31.28（万元），2016年计入财务费用的金额=（400×6%+4000×8%）-31.28=312.72（万元）。