(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
B．日后期间发现的前期差错，都是非调整事项
C．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
D．资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理；选项A，资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2×16年3月1日，甲公司财务总监对2×15年度的下列有关业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2×15年发生了1900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×15年实现销售收入10000万元。 甲公司2014年该事项未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2×15年发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。 甲公司2×15年12月31日确认递延所得税资产67.5万元，同时冲减所得税费用。 （3）2×15年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×15年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元； ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2×15年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价20元，另支付相关税费1200万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×15年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为2000000万元。长江公司2×15年实现净利润10000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×15年12月31日，长江公司股票每股市价为30元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　401200 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　198800 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 （5）2×15年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×15年7月1日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×15年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×15年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2×15年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2×15年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为20000万元，已计提折旧4000万元（含2×15年12月计提的折旧额），出租时公允价值为24000万元，2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为24400万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2×15年12月10日 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 24000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000 ②2×15年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 400 ③甲公司确认递延所得税负债2100万元，确认所得税费用2100万元。 假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无需编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）业务（1）会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　100[（1900-10000×15%）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）业务（2）会计处理不正确。理由：甲公司2×15年12月31日无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%= 810（万元），产生可抵扣暂时性差异270万元（810-540），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2×15年12月31日的确认递延所得税资产67.5万元冲回。调整分录：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5（3）①处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元（6000-4600），产生可抵扣暂时性差异1400万元，应确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350（4）业务（4）会计处理不正确。理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　401200　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 198800　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700借：长期股权投资——损益调整　　　　　　2000（10000×20%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（5）①处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2×15年摊销额=2400÷5×6／12=240（万元），2×15年12月31日账面价值=2400-240=2160（万元）。调整分录：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40（240-200）　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40②处理不正确。理由：应计提减值准备=2160-1200=960（万元）。调整分录：借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　40（1000-960）　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40③处理不正确。理由：应确认递延所得税资产=960×25%=240（万元）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（6）①处理不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。调整分录：借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000②处理正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。③处理不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　2000（8000×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（　　）。
A．计入当期损益
B．计入递延收益
C．计入留存收益
D．计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在售后租回交易形成经营租赁的情况下，若售价是按照公允价值达成的，售价与其账面价值之间的差额，应当计入当期损益。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲股份有限公司（下称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为90万元。2014年年初“递延所得税资产”余额为22.5万元（均为产品质量保证形成的），假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为4000万元，实际发生修理费用60万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。关于2014年有关产品质量保证的表述中，不正确的是（　）。
A．2014年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债
B．2014年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”80万元
C．2014年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”80万元
D．2014年年末“预计负债”科目的账面余额为20万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：相关分录为：　　借：预计负债——产品质量保证　60　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　60　　借：销售费用　　　（4000×2%）80　　　　贷：预计负债——产品质量保证　80年末“预计负债”科目的账面余额＝90－60＋80＝110（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（　　）。
A．来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限
B．来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同权利的期限
C．合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
D．合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲公司有关待执行合同的资料如下：2014年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2015年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为200万元，乙公司应预付定金100万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2014年末A产品已完工并验收入库，A产品成本为240万元。至2014年末A产品市场价格上升，A产品的公允价值为260万元，假定不考虑销售税费。2014年末甲公司收到乙公司预付的定金100万元。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是（　）。
A．应确认存货跌价准备40万元
B．应确认存货跌价准备100万元
C．应确认预计负债80万元
D．应确认预计负债40万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：①执行合同损失＝240－200＝40（万元）；②不执行合同的违约金损失＝100（万元），如果不执行合同按照市场公允价值260万元销售，产生利润＝260－240＝20（万元），不执行合同的净损失为80万元；③故应选择执行合同，确认存货跌价准备40万元。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日采用经营租赁方式从B公司租入机器设备一台，设备价值为300万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为4年；第1年免租金，后3年的租金分别为34万元、44万元、42万元，于当年年初支付。A公司在租赁过程中发生律师费、运输费以及印花税等共计5万元。2015年A公司应就此项租赁确认的租金费用为（　）。
A．30万元
B．34万元
C．40万元
D．31.25万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：承租人发生的经营租赁租金确认为费用，应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2015年A公司应就此项租赁确认的租金费用＝(34＋44＋42)÷4＝30(万元)。初始直接费用应当计入当期损益。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项会计处理中，体现谨慎性要求的有（　）。
A．长期股权投资采用成本法核算
B．计提持有至到期投资减值准备
C．固定资产采用年数总和法计提折旧
D．将研究阶段的支出计入当期损益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：长期股权投资采用成本法核算属于正常的会计处理。不会出现虚增资产或收益的现象，不体现谨慎性。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有（　）。
A．以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
B．以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
C．以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
D．以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬;选项D，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积(其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 信达公司2015年11月23日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.55元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.46元人民币。信达公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2015年11月30日的市场汇率为1美元＝8.41元人民币。信达公司购入的该300万美元于2015年11月所产生的汇兑损失为（　）人民币。
A．27万元
B．42万元
C．-15万元
D．-42万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年11月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝300×（8.55－8.46）－300×（8.41－8.46）＝42（万元人民币）。