(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。　　（1）2014年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。　　（2）2014年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：①A公司换出：②B公司换出：③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为380万元（其中包括公允价值变动增加18.6万元）、公允价值为400万元。A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为1000万元（投资成本800万元、其他综合收益200万元）、公允价值为1500万元。甲公司2014年7月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已使用2年，计提折旧40万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为400万元；按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2014年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。（5）2014年7月20日，A公司向B公司支付银行存款500万元。（6）2014年9月10日A公司将其成本为18万元的商品以30万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。（7）2014年12月31日甲公司全年实现净利润400万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损100万元。（8）2014年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出600万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算2014年7月1日A公司换入对甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。（3）编制A公司2014年7月20日的会计分录。（4）编制A公司2014年12月31日有关长期股权投资的会计分录。（5）计算B公司2014年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1）换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝400＋4000＝4400（万元）　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1000＋1500＝2500（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　4400　　　　　　　　　　——乙公司（投资成本）　2500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　380　　　　　　投资收益　　　　　　　　 （400－380）20　　　　　　长期股权投资——乙公司（投资成本）　　800　　　　　　　　　　　　——乙公司（其他综合收益）200　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 18.6　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 18.6　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2900　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　100　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　　 60　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　——土地使用权　　　　　 2060　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　100　　　　贷：营业外收入　　　（15000×30%－4400）100（2)　换入土地使用权的成本＝（4000＋1500－500）×3000/5000＝3000（万元）　　换入写字楼的成本＝（4000＋1500－500）×2000/5000＝2000（万元）　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　3000　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　2500　　　　　　　　　　　　——甲公司（损益调整）　　 400　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　80　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他权益变动）　20　　　　　　　　　　　　——乙公司　　　　　　　　 900　　　　　　投资收益 （4000－3000＋1500－900）1600　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　80　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 100(3)A公司2014年7月20日的会计分录　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500（4）甲公司调整后的净利润＝500－（400/8－200/10）÷2－（12－12/10×3/12）＝473.3（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　141.99　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　（473.3×30%）141.99（5）B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝2000＋600＋3000/40/12×6＝2637.5（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　（3000/40/12×6）37.5

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 关于企业中期财务报告，不符合现行会计准则规定的是（）。
A．在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
B．编制中期财务报告时应当以中期财务数据为基础
C．企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量
D．企业取得季节性，偶然性或周期性收入，应当在中期财务报表中预计或者递延

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业取得季节性，偶然性或周期性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外，选项D错误

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于计量单元的说法中，正确的是（　）。
A．计量单元只能是单项资产，不能是资产组
B．企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量与该资产或负债的计量单元无关
C．企业确认相关资产或负债与其确定该资产或负债的计量单元并不同步
D．企业可以将该金融资产、金融负债和其他合同的组合作为计量单元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于市场风险或信用风险可抵销的金融资产、金融负债和其他合同，在符合公允价值计量准则要求的情况下，企业可以将该金融资产、金融负债和其他合同的组合作为计量单元。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列业务中需要确认递延所得税资产的是（　）
A．合并报表中确认的商誉发生减值
B．企业债务担保的支出，会计计入当期损益，按照税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支
C．企业有一项无形资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按7年采用直线法计提折旧
D．企业自行研发的无形资产按照直线法计提摊销，税法按照150%加计摊销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，按照税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支，属于非暂时性差异，不确认递延所得税;选项C，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债；选项D，企业自行研发的无形资产在初始确认时即产生了差异，该差异及不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（　　）科目。
A．管理费用
B．投资收益
C．资本公积
D．财务费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的有（　）。
A．会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法
B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C．会计估计变更应改变以前期间的会计估计
D．会计估计变更不需要在会计报表附注中进行披露

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：A选项，会计估计变更不需要计算累积影响数；B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性。选项C，会计估计变更不改变以前期间的会计估计；选项D，会计估计变更应在会计报表附注中进行披露

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的有（　）。

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性，亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性；盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性；亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有（）
A．BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产
B．具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入
C．航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理
D．按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，应该将奖励积分按照公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用时转入使用当期的收入金额。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年发生下列业务：（1）支付购买股票价款100万元，甲公司划分为交易性金融资产；（2）支付购买股票价款200万元，甲公司划分为可供出售金融资产；（3）支付购买债券价款310万元，甲公司划分为持有至到期投资，面值为300万元；（4）支付价款4 01万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元），取得乙公司30%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）支付价款1000万元，取得对丙公司100%表决权资本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有现金400万元；（6）支付价款2000万元，取得对丁公司100%表决权资本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有现金2100万元；（7）支付价款3000万元，取得戊公司80%表决权资本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后续计量采用成本法核算。下列现金流量表项目填列金额的说法中，不正确的是（　）。
A．“投资支付的现金”为1010万元
B．“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”为3600万元
C．“收到其他与投资活动有关的现金”为100万元
D．“支付的其他与投资活动有关的现金”为0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，“投资支付的现金”项目＝（1）100＋（2）200＋（3）310＋（4）（401－1）＝1010（万元）；选项B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（1000－400）＋（7）3000＝3600（万元）；选项C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）2100－2000＝100（万元）；选项D，支付的其他与投资活动有关的现金＝（4）1（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（　）。
A．企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本
B．设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率
C．企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量
D．企业以外购产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。选项D，外购产品发放给职工作为职工福利的应做进项税额转出，自产产品作为职工福利时应视同销售处理。