(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于经营租赁承租人的相关表述中，不正确的是（　）。
A．发生的初始直接费用应计入租入资产成本
B．发生的初始直接费用应计入当期损益
C．租赁期间发生的或有租金在实际发生时计入当期损益
D．出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应该将费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：经营租赁中，发生的初始直接费用应计入当期损益，或有租金在实际发生时计入当期损益。选项A不正确。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（　　）。
A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B．无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧
C．作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值
D．按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：因解除与职工的劳务关系给予的补偿，不应当根据职工提供服务的收益对象区分，计入管理费用，对应科目为应付职工薪酬；无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧；作为非货币性福利发放给职工的自产产品的含税公允价值均属于非货币性职工薪酬，需要通过“应付职工薪酬”核算；按董事会批准的现金结算方式的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2009年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　调整后的净利润＝12500（万元） 　　借：长期股权投资 　（12500×80%）1 0000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1 0000 　　借：长期股权投资　　　　　（1500×80%）1200 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的长期股权投资＝60000＋10000＋1200＝7 1200（万元） 　　抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　其他综合收益——年初 　　 　　　　　　　　　5000 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　1500 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 13000 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　 1250　　　　未分配利润——年末　　（7000＋12500－1250）18250　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　71200 　　　　　　少数股东权益　　　　　　（89000×20%）17800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（12500×80%）10000 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（12500×20%） 2500 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　7000 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　1250 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 18250【提示】 黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为75000万元 调整后的净利润＝12500（万元） 黄河公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元 黄河公司2009年末的股东权益总额=75000+1 2500+1500=89000（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，不影响“长期股权投资——损益调整”科目余额的因素是（　）。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位宣告分配现金股利
C．被投资单位因投资性房地产转换导致其他综合收益增加
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，属于其他综合收益的增减变动，投资方应调整长期股权投资账面价值，并记入“其他综合收益”科目。 选项A．B．D，影响的是“长期股权投资－－损益调整”科目金额。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。长城公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。有关资料如下：　　（1）2012年10月2日以500万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），并开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为25000万元、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。　　（2）2014年12月18日长城公司与黄河公司签订租赁合同，长城公司将一栋写字楼整体出租给黄河公司，租期为3年，年租金为1000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。　　（3）2015年支付写字楼的修理费用1万元。【要求（1）】编制2014年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录；【要求（2）】编制2015年收到租金（假定按年确认收入）；投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额；【要求（3）】假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录；【要求（4）】假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）；【要求（5）】假定2016年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2016年1月1日追溯调整的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：【答案（1）】编制2014年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录； 　　借：投资性房地产——写字楼　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权　 500　　　　累计折旧　　　　 （25000/40）625　　　　累计摊销　　 （500/50×27/12）22.5　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 25000　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　500　　　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　625　　　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　22.5　【答案（2）】编制2015年收到租金（假定按年确认收入）；投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额； 借：银行存款　　　1000　　　　贷：其他业务收入　1000　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　635　　　　贷：投资性房地产累计折旧（25000÷40）625　　　　　　投资性房地产累计摊销 　（500÷50）10　　借：其他业务成本　1　　　　贷：银行存款　　　1　　2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额＝（25000＋500）－（625＋22.5）－（625＋10）＝24217.5（万元）　　影响2015年营业利润的金额＝1000－635－1＝364（万元）　　【答案（3）】假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录； 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　25000　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　投资性房地产累计折旧（625＋625×3）2500　　　　投资性房地产累计摊销　　 （22.5＋10×3）52.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000　　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　500　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2500　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　52.5　　【答案（4）】假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）； 　　借：银行存款　　　30000　　　　贷：其他业务收入　30000　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　22947.5　　　　投资性房地产累计折旧（625＋625×3）2500　　　　投资性房地产累计摊销　　 （22.5＋10×3）52.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000　　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　500　　【答案（5）】假定2016年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2016年1月1日追溯调整的会计分录。 　　借：投资性房地产——写字楼（成本）　　　　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权（成本）　　　　 500　　　　投资性房地产——公允价值变动 （2500＋2000）4500　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　（625×2）1250　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　 （22.5＋10）32.5　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　25000　　　　　　　　　　 ——土地使用权　　　　　　　　　　　500　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　（5782.5×25%）1445.625　　　　　　盈余公积　　　　　　 　（5782.5×75%×10%）433.6875　　　　　　利润分配——未分配利润（5782.5×75%×90%）3903.1875

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于可转换公司债券说法正确的是（　）。
A．应将负债成份确认为应付债券
B．为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值中
C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积—其他资本公积”科目
D．转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司自财政部门取得以下款项：（1）A公司2014年安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金60万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2014年12月收到财政拨付奖励资金60万元。（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，A公司的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2014年12月，A公司实际缴纳增值税100万元，实际退回20万元。（3）A公司2014年12月20日收到拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴60万元。A公司2014年确认的营业外收入为（　）。
A．180万元
B．140万元
C．120万元
D．60万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司2014年确认的营业外收入＝60＋20＋60＝140（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，A公司以一项公允价值为800万元的存货为对价取得B公司60%的股权，投资当时B公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元（等于其账面价值）。A公司付出该存货的成本为600万元，未计提存货跌价准备。2014年B公司实现净利润300万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益20万元。2015年上半年实现净利润200万元，其他综合收益10万元。2015年7月1日，A公司转让B公司40%的股权，收取现金1 000万元存入银行，转让后A公司对B公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对B公司剩余20%股权的公允价值为500万元。假定A．B公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，则上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为（　）。
A．430万元
B．270万元
C．400万元
D．420万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益＝（1 000＋500）－（1200＋300－50＋200＋20＋10）×60%－（800-1200*60%）＋（20＋10）×60%＝430（万元）个别报表中的相关处理：出售40%股权时，借：银行存款 1 000　 贷：长期股权投资 （800×40%/60%） 533.33 投资收益 466.67对剩余20%股权按照权益法进行调整借：长期股权投资 96[（300－50+20+200+10）×20%] 贷：盈余公积 5[（300－50）×20%×10%] 未分配利润 45[（300－50）×20%×90%] 投资收益 40（200×20%）【2015年实现净利润的分享额】 其他综合收益 6[（20＋10）×20%]合并报表中的相关处理：对剩余20%股权按照公允价值重新确认：借：长期股权投资 500 贷：长期股权投资 362.67　（800×20%/60%＋96） 投资收益 137.33对处置40%股权部分的收益的归属期间进行调整：借：投资收益 192 贷：盈余公积 10[（300－50）×40%×10%] 未分配利润 90[（300－50）×40%×90%] 其他综合收益 12[( 20+10）×40%] 投资收益 80（200×40%）【2015年实现净利润的分享额】将原投资60%持股比例确认的其他综合收益的金额转出：借：其他综合收益 18[（20＋10）×60%] 贷：投资收益 18提示：调整后合报中的投资收益=个报投资收益中已确认的投资收益466.67（不加因剩余持股比例20%分享2015年实现净利润分享额确认的投资收益40，因为此投资收益与处置业务无关）+合报中调整的投资收益-36.67（137.33-192+18不考虑合报对处置部分40%比例分享的2015年实现净利润确认的投资收益80，因为此投资收益与处置业务无关）=430，与前面通过公式计算的结果相同。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2016年1月1日起，甲公司将一栋自用厂房出租给某单位，租期为4年，每年年末收取租金325万元。该厂房原价为6000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；至2016年1月1日已使用10年，累计折旧为1500万元。2016年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为4400万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2016年利润总额的影响金额为（　　）万元。
A．125
B．175
C．225
D．325

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2016年计提折旧额=（6000-1500）/（40-10）=150（万元），2016年12月31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=（6000-1500）-150=4350（万元），因可收回金额为4400万元，大于其账面价值，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2016年利润总额的影响金额=325-150=175（万元）。