(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的机器设备可能发生减值，资料如下。　　（1）该机器设备2015年年末的账面价值为90万元，原值为300万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧（与税法规定的折旧政策一致）。公司批准的财务预算中该机器设备预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）：（2）长城公司计划在2017年对该机器设备进行技术改造。因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，长城公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。　　（3）该机器设备的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。　　（4）计提减值准备后预计该机器设备尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。2016年末未继续出现减值迹象。　　（5）复利现值系数如下：【要求（1）】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额、预计的未来现金流量现值、计提的机器设备减值准备金额、计算2015年12月31日应确认的递延所得税收益；【要求（2）】计算2016年12月31日该机器设备的账面价值和应确认的递延所得税收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：答案（1）　　①预计2016年现金流量净额　　＝100＋10－20－60－4－3－1＝22（万元）　　预计2017年现金流量净额　　＝100×95%＋20－10－60×95%－5－1－1.5＝40.5（万元）　　预计2018年现金流量净额　　＝100×95%×95%＋10－20－60×95%×95%－4－2－2＝18.1（万元）　　注意：每年预计发生的利息支出1万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。　　②预计未来现金流量现值　　＝22×0.9524＋40.5×0.9070＋18.1×0.8638　　＝73.32（万元）　　③2015年12月31日计提的机器设备减值准备＝90－73.32＝16.68（万元）　　④2015年12月31日应确认递延所得税收益＝16.68×25%＝4.17（万元）　答案（2）　　2016年12月31日的账面价值＝73.32－73.32÷3＝48.88（万元）　　计税基础＝300－300/10×8＝60（万元）　　应确认递延所得税收益＝（60－48.88）×25%－4.17＝－1.39（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年度发生的有关交易或事项如下：（1）购入B上市公司的股票，实际支付价款18000万元，另发生相关交易费用80万元；取得B公司5%股权后，对B公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响，准备近期出售，年末公允价值为19000万元。（2）购入C上市公司的股票，实际支付价款16000万元，另发生相关交易费用60万元；取得C公司2%股权后，对D公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响，A公司不准备近期出售，年末公允价值为17000万元。（3）购入D上市公司的股票，实际支付价款14000万元，另发生相关交易费用40万元；取得D公司1%股权后，对D公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响，D公司的股票处于限售期。A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末公允价值为15000万元。（4）购入E公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款9950万元，另支付交易费50万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，A公司有意图和能力持有至到期，年末公允价值为10100万元。下列各项关于A公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（　）。
A．购入B公司的股票划分交易性金融资产，初始入账价值为18000万元，年末账面价值为19000万元
B．购入C公司的股票划分可供出售金融资产，初始入账价值为16060万元，年末账面价值为17000万元
C．购入D公司的股票划分可供出售金融资产，初始入账价值为14040万元，年末账面价值为15000万元
D．购入E公司债券划分持有至到期投资，初始入账价值为10000万元，年末账面价值为10100万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，持有至到期投资后续计量价值不正确，持有至到期投资后续计量应按照摊余成本进行后续计量，期末账面价值等于期末摊余成本，不需要考虑期末公允价值，由于本题购买价款加上交易费用正好是面值10000，相当于平价购入债券，所以年末账面价值＝年末摊余成本＝10000（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生的下列交易或事项中，会引起当期所有者权益总额发生增加的是（　　）。
A．分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值
B．企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润
C．同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价的账面价值
D．股份有限公司回购本公司库存股

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时权益工具的公允价值大于其账面价值之间的差额贷计“资本公积—资本溢价（或股本溢价）”，选项A正确；企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，会引起当期所有者权益总额发生减少，提示：当企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不应确认负债，不会引起当期所有者权益总额发生增减变动，选项B错误；同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值的差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，会引起当期所有者权益总额减少，选项C错误；股份有限公司回购本公司库存股，会引起当期所有者权益总额减少，选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（　）。
A．随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
B．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
C．随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
D．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：折价的摊销，摊余成本逐期增加，逐渐接近面值，利息费用（摊余成本乘以实际利率）也逐期增加。债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项CD错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司适用的所得税税率为25%，2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。A公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）2015年2月10日支付2014年度财务报告审计费80万元；（2）2015年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损300万元；（3）2015年3月15日，公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；（4）2015年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2014年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；（5）2015年4月20日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为1000万元，成本为800万元。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（　）。
A．法院判决违约诉讼败诉
B．董事会提出利润分配方案
C．因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
D．支付2014年度财务会计报告审计费

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B．D，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：交易性金融资产从买，后续公允变动，到多次处置】A公司系上市公司，所得税税率为25%，按季对外提供财务报表。2015年该公司发生如下业务：　　　（1）A公司2015年4月6日购买B公司发行的股票1000万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用4万元，A公司拟准备近期出售。　（2）2015年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。（3）2015年6月10日A公司出售股票600万股，每股成交价为5.80元，另付税费2.40万元。（4）2015年6月30日该股票每股市价为5元。（5）2015年7月26日出售股票400万股，成交价为4.80元，另付税费3.60万元。（6）2015年12月31日该股票每股市价为4.2元。要求：按上述资料编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　 借：交易性金融资产——成本　［1000×（5.4－0.3）］5100　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　（1000×0.3）300　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5404（2）借：银行存款　　　　　　300　　　　贷：应收股利　（1000×0.3）300　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。分配股票股利后，A公司持有的股票数量为1000＋1000/10×2＝1200（万股）（3）借：银行存款　　　　　　　（600×5.80－2.40）3477.6　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　（5100/2）2550　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　927.6（4）　 借：交易性金融资产——公允价值变动（600×5－2550）450　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 450　　注：其中600万股包含B公司分派的股票股利（500/10）×2＝100（万股）。（5）借：银行存款　　　　　　　　　（400×4.8－3.60）1916.4　　 公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 300　　 贷：交易性金融资产——成本　［（5100－2550）×2/3］1700　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　　 （450×2/3）300　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.40（6）借：公允价值变动损益　　　　　　（200×5－200×4.2）160　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　160

(7)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为1500万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。H公司2015年应计提的折旧额为（ ）。
A．250万元
B．400万元
C．300万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年应计提的折旧额＝（1500－1500/10×3）×5/15＝350（万元） 【提示】本题是从2015年1月1日起变更折旧年限，则剩余使用年限是5年，使用年数总和法的分母是=1+2+3+4+5=15，折旧率是5/15。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 关于资产负债表的填列，下列说法正确的是（）。
A．具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列
B．建造承包商从事的工程项目尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动负债，工程施工小于工程结算的差额列示为流动资产
C．应收账款应根据应收账款总账余额减去坏账准备后的净额来列示
D．固定资产应当按照期末余额填列

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：具有融资性质的长期应收款应根据“长期应收款”科目的期末余额减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列，选项A正确；如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收账款”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债，选项B错误；应收账款项目应根据应收账款明细科目的借方余额合计数+预收账款明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列，选项C错误；固定资产应当按照期末余额扣减相关的累计折旧和已计提的减值准备的余额填列。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（　　）。
A．降低债务人应付债务的利率
B．债权人减免债务人的债务利息
C．债权人减免债务人部分债务本金
D．允许债务人延期支付债务，但不加收利息

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项D，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关投资性房地产的会计处理，说法不正确的有（　）。
A．对投资性房地产进行后续计量，符合一定条件时可以将公允模式转换为成本价值模式
B．无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目
C．将以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目
D．处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A ，符合条件时，只能由成本模式转为公允模式；选项C，差额应记入“公允价值变动损益”科目；选项D，处置投资性房地产，属于企业的日常经营活动非主营业务，应通过其他业务收入与其他业务成本核算其处置损益，不同于处置固定资产或无形资产的处理。