(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵销分录（包括合并现金流量表的抵销分录）。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 5 00 　　贷：营业成本 3 50 　　　　固定资产－原价 1 50 递延所得税资产的确认： 借：递延所得税资产 37.5 　　贷：所得税费用 （1 50×25%）37.5 现金流量的抵销： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （5 00×1.17）5 85 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 85

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中不正确的有（　　）
A．企业使用合同现金流量的，应当采用无风险利率
B．使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率
C．使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率
D．使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（3）2015年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算。（4）2015年1月1日丙公司一项固定资产发生的弃置费用1000万元由发生时直接计入当期损益改为计入固定资产成本，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。该项固定资产为丙公司2014年12月15日建造完成并投入使用，建造成本为10000万元，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。下列各项中，不属于会计政策变更的是（　）。
A．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
B．未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有(　　)。
A．以应收账款换取土地使用权
B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据
D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：应收账款和应收票据属于货币性资产。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2016、2017及2018年度甲公司合并报表中与股份支付相关的抵消分录。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2016年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积 495 　　贷：长期股权投资 495 2017年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积880　　贷：长期股权投资 880 2018年度A公司合并报表中需要将母公司的长期股权投资与子公司的资本公积相抵消： 借：资本公积——其他资本公积 1485　　贷：长期股权投资 　 1485

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（　　）。
A．盘亏的存货
B．以经营租赁方式租入的一项固定资产
C．发出商品
D．约定未来购入的存货

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产；选项B，不是企业拥有或控制的，不属于企业的资产；选项C，发出商品系存货已发出，但不符合收入确认条件，存货的所有权未转移，仍属于发出企业的存货；选项D，不是过去的交易或事项形成的，不符合资产的定义。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，假定不构成“一揽子交易”，企业进行的下列会计处理不正确的有（　）。
A．由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
B．由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当在处置股权时转入当期损益
C．由权益法转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
D．由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在购买日转入当期损益

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：A.由金融资产转换为长期股权投资成本法的，应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本选项B，由金融资产转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益；选项D，由权益法转换为长期股权投资成本法的，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项商标权出售给B公司，合同约定不含税价款为300万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，应缴纳的增值税为18万元（适用增值税税率为6%，300×6%＝18万元）。该商标权为2014年1月15日购入，实际支付的买价700万元，另支付手续费等相关费用20万元。该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2016年6月30日办理完毕相关手续取得价款318万元。下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是（　）。
A．2016年4月16日确认营业外支出为96万元
B．2016年4月16日确认营业外支出为0
C．2016年4月16日确认资产减值损失为96万元
D．2016年6月30日无形资产的处置损益为0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该商标权出售前的累计摊销额＝720/5/12×27＝324（万元）；2016年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值＝720－324＝396（万元）；调整后预计净残值＝公允价值300－处置费用0＝300（万元）；2016年4月16日应确认的资产减值损失＝396－300＝96（万元）；2016年6月30日无形资产的处置损益＝300－（396－96）＝0。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列公司中，应纳入M公司合并范围的有（　）。
A．M公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润
B．M公司持有D公司49%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
C．M公司持有C公司57%的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导
D．M公司持有B公司30%的表决权，根据M公司与乙公司签订的期权合同，M公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司60%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价内期权

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A错误，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明M公司对A公司不具有控制，M公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入M公司合并范围。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] S股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值1元。S公司2016年度部分业务资料如下：2016年初股东权益金额为2450万元，其中股本1000万元。2月18日，公司董事会制订2015年度的利润分配方案：分别按净利润的10%计提法定盈余公积；分配现金股利50万元，以期初发行在外的普通股股数为基础每10股配送3股的形式分配股票股利。该利润分配方案于4月1日经股东大会审议通过。7月1日增发新股450万股。为了奖励职工，11月1日回购本公司150万股。2016年度公司可供股东分配的净利润为895.9万元。则S公司2016年的基本每股收益为（　）

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：S公司2016年发行在外的普通股加权平均数＝1000×1.3×12/12＋450×6/12－150×2/12＝1500（万股）；S公司2016年的基本每股收益＝895.9÷1500＝0.60（元）