(1)【◆题库问题◆】：[多选] 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B．对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目
C．资产负债表日后发生巨额亏损，属于调整事项
D．资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。选项C，资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别各项目计算2015年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①存货项目 存货的账面价值＝1 200－30＝1 170（万元） 存货的计税基础＝1 200（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝30（万元） 递延所得税资产期末余额＝30×25％＝7.5（万元） 递延所得税资产发生额＝7.5－28＝－20.5（万元） ②预计负债项目预计负债的账面价值＝100（万元） 预计负债的计税基础＝100－100＝0（万元） 可抵扣暂时性差异期末余额＝100（万元） 可抵扣暂时性差异期初余额=32/25%=128（万元）或100-30+58=128（万元） 递延所得税资产期末余额＝100×25％＝25（万元） 递延所得税资产发生额＝25－32＝－7（万元） ③弥补亏损项目 递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0（万元） 递延所得税资产发生额＝0－20＝－20（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年12月31日A股份公司持有某公司股票100万股（划分为可供出售金融资产），购买日每股股票公允价值为15元，另支付手续费1.4万元。2012年末公允价值为2040万元，企业于2013年6月30日以每股18元的价格将该股票全部出售，支付手续费6万元，截止6月30日该业务对报表损益的影响是（　）。
A．218.6万元
B．133.6万元
C．210万元
D．292.6万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：快速计算＝处置价款（18×100－6）－初始投资成本（15×100＋1.4）＝292.6（万元）相关的会计分录为：购入时：借：可供出售金融资产——成本1501.4 贷：银行存款1501.42012年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动538.6　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动538.62013年6月30日出售时：借：银行存款 1794（1800-6）　　其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 538.6　　贷：可供出售金融资产——成本1501.4　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 538.6　　　　 投资收益 292.6

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 企业为鼓励管理部门职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该通过（　）科目核算。
A．生产成本
B．制造费用
C．财务费用
D．管理费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，不按用途分类，应该记入“管理费用”科目。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：本题的相关分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11200 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的净利润＝16000（万元） 　　借：长期股权投资　　　　　　　　（16000×80%）12800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（10000×80%）8000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000 　　借：长期股权投资　　　　　　　[（－600＋750）×80%]120 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 　　调整后的长期股权投资＝60000＋11200＋12800－8000＋120＝7 6120（万元） 抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　　　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　6500 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　 150 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 14250 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　1600 　　　　未分配利润——年末（18250＋16000－1600－10000）22650 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　76120 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（95150×20%）19030 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（16000×80%） 12800 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（16000×20%）　3200 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　18250 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　　　　1600 　　　　　　　　　　　——本年对所有者（或股东）的分配　　10000 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 　　　22650

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款2000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。 （2）2×15年6月10日，甲公司以2 000万元自市场回购本公司普通股200万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为12元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为14元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 （3）2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱4.8万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金600万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2×15年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为5.6万元。 ②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×16年2月底以每件1.2万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。 2×15年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为4800万元，按目前市场价格计算的市价总额为4600万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票4000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为20000万元（成本16000万元，公允价值变动4000万元），2×15年12月31日股票市场价格为22000万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 （5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张6 000元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （6）2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以840万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生80万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。 假定不考虑所得税及其他相关税费。 要求： （1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。 （2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 （3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①甲公司对事项（1）会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备 ，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 600（2000×30%）　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　 　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用　　　　　　　 3200[12×100×（10-1-1）×1/3]　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=1000×（5.6-4.8）=800（万元），不执行合同发生的损失为600万元（多返还的定金），应确认预计负债为600万元。对A产品，甲公司更正分录如下：借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600对B产品，若执行合同，则发生损失=4800-3000×1.2=1200（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×1.2×20%=720（万元），计提存货跌价准备=4800-4600=200万元，即不执行合同，发生损失=720+200=920（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　2000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（2）资料（5）中甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额6 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。（3）资料（6）甲公司的会计处理不恰当。理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值840万元减去处置费用80万元后的金额760万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值760万元的差额40万元，应在2×15年年末作为资产减值损失计入当期损益。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列事项会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（　）。
A．无形资产计提的坏账准备
B．可供出售金融资产公允价值小于初始入账成本
C．自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销
D．以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项C，由于该项无形资产在初始确认时产生可抵扣暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；选项A．D都需要确认递延所得税资产，选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 最低租赁付款额包括的项目有（　）。
A．出租人支付但可退还的税金
B．或有租金和履约成本
C．期满时支付的购买价款
D．与承租人有关的第三方担保的资产余值

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。选项A．B错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年11月11日，甲公司向乙公司出口销售商品2000万美元。甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年11月11日，当日的即期汇率为1美元＝6.57元人民币，货款尚未收到；11月23日，甲公司收到该笔美元货款存入银行，当日的即期汇率为1美元＝6.51元人民币；11月30日的即期汇率为1美元＝6.49元人民币，则甲公司因该项交易影响甲公司11月份汇兑损益的金额为（　）。
A．-40万元人民币
B．-120万元人民币
C．－160万元人民币
D．0.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：影响甲公司11月份汇兑损益的包括应收账款和银行存款两项，影响甲公司11月份汇兑损益的金额＝2000×（6.49－6.51）＋2000×（6.51－6.57）＝-160（万元人民币）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年和2015年归属于普通股股东的净利润分别为2400万元和2500万元，2014年1月1日发行在外的普通股为600万股，2014年7月1日按市价新发行普通股400万股，2015年1月1日分派股票股利，以2014年12月31日总股本1 000万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。2015年度比较利润表中2014年和2015年基本每股收益分别为（　）。
A．2元/股和2.08元/股
B．2.48元/股和2.02元/股
C．2.5元/股和2.08元/股
D．5.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年度发行在外普通股加权平均数＝600×1.2×12/12＋400×1.2×6/12＝960（万股），2014年度基本每股收益＝2400/960＝2.5（元/股） 2015年度发行在外普通股加权平均数＝（600＋400＋1000/10*2）×12/12＝1 200（万股），2015年度基本每股收益＝2 500/1 200＝2.08（元/股）