(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为上市公司，所得税税率为25%，根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该期权实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。（1）2011年12月1日经董事会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2011年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元，2011年年末估计该股票的公允价值为每股19元。（2）截至2012年12月31日有20名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计该股票的公允价值为每股24元。（3）截至2013年12月31日累计30名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2014年12月31日累计42名管理人员离开。（5）2015年12月31日，158名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。（2）假定2013年12月31日经董事会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：　　2012年应确认的管理费用＝200×（1－15%）×10×18×1/3＝10200（万元）　　2013年应确认的管理费用＝200×（1－18%）×10×18×2/3－10200＝9480（万元）　　2014年应确认的管理费用＝（200－42）×10×18×3/3－10200 －9480＝8760（万元）　　各年有关股份支付的会计分录：　　①2011年12月31日：授予日不作处理。　　②2012年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　 10200　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　 10200　　股票的公允价值＝200×（1－15%）×10×24×1/3＝13600（万元）　　股票期权行权价格＝200×（1－15%）×10×3×1/3＝1700（万元）　　预计未来期间可税前扣除的金额＝13600－1700＝11900（万元）　　递延所得税资产＝11900×25%＝2975（万元）　　2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为10200万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为11900万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 2975　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 [（11900－10200）×25%]425　　　　　　所得税费用　　　（2975－425）2550　　③2013年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 9480　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 9480　　④2014年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 8760　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 8760　　⑤2015年12月31日　　借：银行存款　　　　　　（158×10×3）4740　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　（10200＋9480＋8760）28440　　　　贷：股本　　　　　　　　 （158×10×1）1580　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　31600（2）① 2013年12月31日　　确认当期费用＝200×（1－18%）×15×20×2/3－10200＝22600（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　 22600　　　　贷：资本公积——其他资本公积 22600② 2014年12月31日　　确认当期费用＝（200－42）×15×20－10200－22600＝14600（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　 14600　　　　贷：资本公积——其他资本公积 14600③ 2015年12月31日　　借：银行存款　　（158×15×3）7110　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　 （10200＋22600＋14600）47400　　　　贷：股本　　　　（158×15×1）2370　　　　　　资本公积——股本溢价　　52140

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列有关费用的表述中，正确的有（　）。
A．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
B．费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认
C．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益
D．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：费用强调日常零星支出，不增加该资产的原来价值，只是单纯的维护。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业以公允价值计量相关资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是（　　）。
A．运输费用
B．出售资产发生的交易费用
C．对资产出售的限制
D．对资产使用的限制

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产特征包括资产的状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等，交易费用直接由交易引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，不属于资产的特征。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司2016年发生的与资产减值相关交易或事项如下：（1）2015年1月1日，甲公司以银行存款支付1000万元，从二级市场购入乙公司当日发行的债券10万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息60万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2015年12月31日确认减值损失120万元。2016年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。（2）甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止，该生产线账面价值为6000万元，其中X设备的账面价值为1600万元，Y设备的账面价值为2000万元，Z设备的账面价值为2400万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年，各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2016年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为4736万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为4600万元。假定不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐项计算2016年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额，并编制2016年年末与资产减值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月31日已计提的减值损失120万元，2016年12月31日应转回的减值损失的计算如下：2016年12月31日投资收益=（1000-120）×6%=52.8（万元），利息调整的数额=60-52.8=7.2（万元）；2016年12月31日该债券投资的摊余价值=1000-120-7.2=872.8（万元）；2016年12月31日应转回的金额=190×10-872.8=77.2（万元）。① 会计分录：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.8　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　　　　　 7.2借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　77.2　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　77.2（2）①该生产线可收回金额为4736万元，2016年12月31日应确认的减值损失金额=6000-4736=1264（万元）。②分摊到Z设备减值损失=1264×2400/6000=505.6（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，因此，Z设备应确认的减值损失的金额=2400-2000=400（万元）。② X设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×1600=384（万元）。③ Y设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×2000=480（万元）。④ 会计分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1264　贷：固定资产减值准备—X设备　　　　　　　　　　 384　　　　　　　　　　　—Y设备　　　　　　　　　　 480　　　　　　　　　　　—Z设备　　　　　　　　　　 400

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。（1）2015年3月1日，A公司公告购买B公司80%的股权。购买合同约定，以2015年1月30日经评估确定的B公司净资产公允价值30000万元为基础，A公司以每股5元的价格定向发行4500万股本公司股票作为对价，购买B公司80%的股权。5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，A公司办理完毕股份登记，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。12月30日，B公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为32500万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元；应收账款公允价值为500万元，账面价值为600万元。当日，B公司股本为15000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为3400万元，未分配利润为4000万元。12月30日，A公司股票收盘价为每股6元。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费75万元、法律费100万元，为发行股票支付券商佣金500万元。A．B公司在该项交易前不存在任何关联方关系。（2）B公司2016年实现净利润1000万元，实现其他综合收益250万元，分配现金股利250万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2016年4月1日，A公司向B公司销售一批货物，价款500万元，账面价值为400万元，B公司购入后作为存货核算，至2016年末已对外销售40%。至2016年12月31日，B公司所欠A公司销售价款尚未支付，A公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。（3）2016年4月1日，A公司以银行存款1250万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产账面价值为4250万元，公允价值为4500万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为750万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。C公司2016年实现净利润600万元，其他综合收益增加120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（4）C公司2016年6月30日向A公司销售一批货物，售价为500万元，成本为400万元。A公司当年对外销售60%，款项已经结清。其他有关资料：A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。（2）编制A公司合并B公司购买日合并报表中的调整、抵销分录。（3）确定A公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算A公司2016年持有C公司股权应确认的投资收益的金额，及2016年末A公司对C公司投资的账面价值，并编制A公司2016年对C公司投资的相关会计分录。（4）编制A公司2016年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） A公司购买B公司股权的购买日为2015年12月30日。理由：A公司2015年12月30日向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。合并商誉＝6×4500－32500×80%＝1000（万元）借：长期股权投资——投资成本27000　　贷：股本4500　　资本公积——股本溢价22500借：管理费用175　　资本公积——股本溢价500　　贷：银行存款675（2）购买日的调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　资本公积100借：股本15000　　资本公积10100　　盈余公积3400　　未分配利润4000　　商誉1000　　贷：长期股权投资27000　　　　少数股东权益6500（3）A公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：A公司能够对C公司施加重大影响。2016年A公司投资后，C公司调整后的净利润＝600×9/12－（1000－750）/5×9/12－（500－400）×（1－60%）＝372.5（万元）A公司应确认的投资收益＝372.5×30%＝111.75（万元）借：长期股权投资——投资成本1350　　贷：银行存款1250　　　　营业外收入100借：长期股权投资——损益调整111.75　　贷：投资收益111.75借：长期股权投资——其他综合收益（120×9/12×30%）27　　贷：其他综合收益272016年末A公司对C公司投资的账面价值＝1350＋111.75＋27＝1488.75（万元）（4）A公司合并财务报表调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　　　资本公积100借：营业成本160　　应收账款100　　贷：存货160　　　　资产减值损失100B公司2016年调整后的净利润＝1000－160＋100＝940（万元）借：长期股权投资752　　贷：投资收益[（940－250）×80%]552　　　　其他综合收益（250×80%）200借：应付账款585　　贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备29.25　　贷：资产减值损失29.25借：股本15000　　资本公积10100　　其他综合收益250　　盈余公积（3400＋1000×10%）3500　　未分配利润（4000＋940－250－100）4590　　商誉1000　　贷：长期股权投资（27000＋752）27752　　　　少数股东权益6688借：投资收益（940×80%）752　　少数股东损益（940×20%）188　　未分配利润——年初4000贷：未分配利润——本年提取盈余公积100　　　　　　　——本年利润分配250　　　　　　　——年末4590借：长期股权投资——C公司[（500－400）×（1－60%）×30%]12　　贷：存货12

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年3月20日对一项大型生产设备进行更新改造，该设备原入账价值为2000万元，预计使用年限为10年，已经使用3年，预计净残值为零，A公司按年限平均法对其计提折旧。领用本企业产品一批用于该项生产设备，产品价值为425万元，产生应付职工薪酬90万元，领用工程物资210万元；用一台价值500万元的部件替换生产线中已经报废的原部件，被替换部件原入账价值450万元，被替换时该部件已不能对企业产生相应的经济利益，,即使用价值为0，残值为零。该改造工程于2015年12月31日达到预定可使用状态并投入生产使用。改造后该生产设备尚可使用5年，预计净残值为零，折旧方法不变，则2016年12月31日该生产设备的账面价值为（　　）万元。
A．2580.0
B．1848
C．3225.0
D．2910.0

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：处于更新改造过程停止使用的固定资产应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧。该生产设备改造时已提折旧=2000/10×3=600（万元），被替换部分的账面价值=450-450/10×3=315（万元），则改造后该生产设备的入账价值=（2000-600-315）+（425+90+210+500）=2310（万元），2016年12月31日该生产线的账面价值=2310-2310/5=1848（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] M、N公司为A公司控制下的两家子公司。M公司于2015年3月1日自母公司A公司处取得N公司80%的股权，M公司发行了10 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，M公司的资本公积为20 000万元（全部为股本溢价）。N公司可辨认净资产相对于集团最终控制方A公司的账面价值为35 000万元，其中股本为10 000万元、资本公积为4 000万元、盈余公积为8 000万元、未分配利润为13 000万元；N公司可辨认净资产的公允价值为32 000万元。合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录，不正确的是（　）。
A．贷记“少数股东权益”7 000万元
B．借记“资本公积”4 000万元
C．贷记“长期股权投资”10 000万元
D．借记“未分配利润”13 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：同一控制下，选项C，抵消分录中贷记“长期股权投资”应是28 000万元（35 000*80%）。借：股本 10 000资本公积 4 000盈余公积 8 000未分配利润 13 000　贷：长期股权投资 28 000 (35 000*80%)少数股东权益 （35 000×20％）7 000合并日的调整抵消分录如下：借：资本公积 16 800【倒挤确定即可】贷：盈余公积 6 400【合并前被合并方的盈余公积8000×持股比例80%】未分配利润 10 400【合并前被合并方的未分配利润13000×持股比例80%】

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，不正确的是（　）。
A．出售后部分股权后仍然保留对子公司的控制权
B．不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
C．从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
D．在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入当期损益。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2 000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2016年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额是（　　）万元。
A．180
B．1 620
C．1 800
D．2 000

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司因该事项减少的2015年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲公司有关待执行合同资料如下：2014年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2015年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为400万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为500万元。至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为700万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是（　）。
A．确认存货跌价准备100万元
B．确认存货跌价准备120万元
C．确认预计负债120万元
D．确认预计负债20万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：执行合同的损失＝500－400＝100（万元）；不执行合同的损失（违约金）＝400×30%＝120（万元），不执行合同按照市场公允价值700万元销售，产生利润＝700－500＝200（万元），不执行合同的净收益为80万元。故应选择不执行合同，确认预计负债120万元。