(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关会计估计变更的表述中，错误的有（　）。
A．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理
B．会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正
C．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理
D．会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A,对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。选项B，如企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司适用的所得税税率为25%，2015年年末有迹象表明生产甲产品的机器设备可能发生减值，资料如下。　　（1）该机器设备2015年年末的账面价值为90万元，原值为300万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧（与税法规定的折旧政策一致）。公司批准的财务预算中该机器设备预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）：（2）长城公司计划在2017年对该机器设备进行技术改造。因此，2017年、2018年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，长城公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。　　（3）该机器设备的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。　　（4）计提减值准备后预计该机器设备尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。2016年末未继续出现减值迹象。　　（5）复利现值系数如下：【要求（1）】计算2015年12月31日预计的未来三年现金流量净额、预计的未来现金流量现值、计提的机器设备减值准备金额、计算2015年12月31日应确认的递延所得税收益；【要求（2）】计算2016年12月31日该机器设备的账面价值和应确认的递延所得税收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：答案（1）　　①预计2016年现金流量净额　　＝100＋10－20－60－4－3－1＝22（万元）　　预计2017年现金流量净额　　＝100×95%＋20－10－60×95%－5－1－1.5＝40.5（万元）　　预计2018年现金流量净额　　＝100×95%×95%＋10－20－60×95%×95%－4－2－2＝18.1（万元）　　注意：每年预计发生的利息支出1万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。　　②预计未来现金流量现值　　＝22×0.9524＋40.5×0.9070＋18.1×0.8638　　＝73.32（万元）　　③2015年12月31日计提的机器设备减值准备＝90－73.32＝16.68（万元）　　④2015年12月31日应确认递延所得税收益＝16.68×25%＝4.17（万元）　答案（2）　　2016年12月31日的账面价值＝73.32－73.32÷3＝48.88（万元）　　计税基础＝300－300/10×8＝60（万元）　　应确认递延所得税收益＝（60－48.88）×25%－4.17＝－1.39（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 对A公司该项售后租回交易作出后续会计处理。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年12月31日 ①借：固定资产清理 1 065 　　　累计折旧500 　　　贷：固定资产 1 565 ②借：银行存款 1 450 　　　贷：固定资产清理 1 065 　　　　　递延收益—未实现售后租回损益 385 ③借：固定资产—融资租入固定资产1 333.42　　　未确认融资费用 166.58 　　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 500 2016年12月31日 ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用 (1 333.42×6％)80 　　　贷：未确认融资费用 80③借：制造费用 [（1 333.42-60）/3]424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 （385/3）128.33 　　　贷：制造费用 128.33 2017年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用{［（1 500－480）－（166.58－80）］×6％}56 　　　贷：未确认融资费用 56 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33　　　贷：制造费用 128.33 2018年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款480 ②借：财务费用（166.58－80－56）30.58　　　贷：未确认融资费用 30.58 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33 　　　贷：制造费用 128.33⑤借：累计折旧 1 273.42 　　　长期应付款60 　　　贷：固定资产—融资租入固定资产1 333.42

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有（　　）
A．资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售
B．资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境
C．与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值
D．在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上四个选项均正确，可以从书上原文中找到答案。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月1日，甲公司按面值发行8万张可转换债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。则甲公司在2014年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成份列示表述正确的是（　）。
A．全部列示为非流动负债
B．全部列示为流动负债
C．资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债
D．扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：判断时不应考虑转股导致的清偿情况，因此该可转换债券的负债成份在2014年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。
A．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入相关资产成本
B．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入当期损益
C．为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息
D．购建固定资产发生的正常中断且中断时间超过3个月的，中断期间的利息不应计入建造成本

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，选项A正确，选项B错误。选项D，正常中断的相关借款费用仍可资本化

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是（　）。
A．企业筹建期间开办费
B．扩大商品销售相关的业务招待费
C．矿产资源补偿费
D．公司广告费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，应计入销售费用。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为可供出售金融资产核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。　　(4)其他有关资料：　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;　　②本题不考虑税费及其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量　　理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。　　②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400　　③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500　　　 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498　对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　903贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%]　73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%]　661.5其他综合收益 （400×70%×60%） 168合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益：　　借：其他综合收益　　　　　　（400×70%） 　　　 280　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280　　④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：　　借：长期股权投资——乙公司　[（2000-4000/16+400）×28%]　602　　　　贷：利润分配——未分配利润　[（2000-4000/16）×28%×90%]　　441　　 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%]　　　　　　　49　　　　　　其他综合收益 （400×28%）　112　　(2)　　①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元)　　②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。　　(3)　　①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元)　　②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元)　　③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900　　　　贷：长期股权投资——丁公司　　　　　（3 080×50%）　1 540　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　72　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　72

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，A公司从B公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为380万元。租赁合同规定，租期4年，A公司每年年末支付租金100万元；租赁期满时，预计设备的公允价值为20万元，A公司担保的资产余值为20万元；合同约定的利率为7%，到期时，设备归还给B公司。下列关于上述租赁业务账务处理的表述中，正确的有（　）。
A．租赁期满资产余值为20万元
B．该项租赁业务中，B公司的未担保余值为0万元
C．该项租赁业务中，A公司最低租赁付款额为400万元
D．B公司应对该设备以5年的使用寿命为基础计提折旧

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项AB，租赁期满时，资产余值为20万元，全部由A公司进行担保，不存在未担保余值；选项C，最低租赁付款额=100×4+20=420（万元），选项C 错误；选项D，融资租赁中，应由承租人对租入资产计提折旧，租赁期满时资产归还出租方，应以租赁期4年为基础计提折旧。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司应确认的债务重组损失＝800－350－3.5×100－50＝50（万元） A公司债务重组日的会计处理为： 借：固定资产350 　　可供出售金融资产——成本352 　　坏账准备50 　　营业外支出——债务重组损失50 　　贷：应收账款800 　　　　银行存款2