(1)【◆题库问题◆】：[单选] 20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为(　　)。
A．700万元
B．1 300万元
C．1 500万元
D．2 800万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益(其他综合收益)中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3 500－2 200)+1 500=2 800(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。　　（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券400000万元，另支付发行费用6000万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。　　（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。　　（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。　　（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；　　（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。要求（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。要求（2）计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。要求（3）编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。要求（4）计算2015年1月1日债券的实际利率r。要求（5）计算并编制2015年度末确认利息的会计分录。要求（6）计算并编制2016年7月1日确认利息的会计分录。要求（7）编制2016年7月1日转股时的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　不考虑发行费用时：　　负债成份的公允价值　　＝400000×2%×（P/A，6%，3）＋400000×（P/F，6%，3）　　＝400000×2%×2.6730＋400000×0.8396　　＝357224（万元）　　权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝400000－357224＝42776（万元）　（2）　　负债成份应分摊的发行费用＝6000×357224/400000＝5358.36（万元）　　权益成份应分摊的发行费用＝6000×42776/400000＝641.64（万元）　　（3）　　甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　（400000－6000）394000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　 ［400000－（357224－5358.36）］48134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　400000　　　　　　其他权益工具　　　 （42776－641.64）42134.36　（4）　　利率为6%的现值＝357224（万元）　　利率为r%的现值＝400000－48134.36＝351865.64（万元）　　利率为7%的现值＝400000×2%×（P/A，7%，3）＋400000×（P/F，7%，3）＝347514.4（万元）　　用内插法计算：　　（6%－r）/（6%－7%）＝（357224－351865.64）/（357224－347514.4）　　得出r＝6.55%　　（5）　　资本化的利息费用＝351865.64×6.55%＝23047.2（万元）　　应付利息＝400000×2%＝8000（万元）　　利息调整摊销额＝23047.2－8000＝15047.2（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 23047.2　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 8000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）15047.2　　借：应付利息　　　　　8000　　　　贷：银行存款　　　　　8000　　（6）　　费用化的利息费用＝（351865.64＋15047.2）×6.55%/2＝12016.4（万元）　　应付利息＝400000×2%/2＝4000（万元）　　利息调整摊销额＝12016.4－4000＝8016.4（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　12016.4　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 8016.4　　（7）　　转股数＝400000÷10＝40000（万股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　400000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　42134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　　　　　（48134.36－15047.2－8016.4）25070.76　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 377063.6

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入2000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的2000万港元和利息25万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币，港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有（　）。
A．7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为1800万元
B．9月30日短期借款形成汇兑收益为100万元
C．9月30日“短期借款—港元”科目的余额为1700万元
D．10月18日如果以人民币还本付息，则确认财务费用60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：会计分录如下：① 7月18日　　借：银行存款—港元 （2000×0.9）1800　　　　贷：短期借款—港元　　　　　　1800② 9月30日　　短期借款汇兑差额＝2000×（0.85－0.9）＝－100（万元）（汇兑收益）　　借：短期借款—港元　　100　　　　贷：财务费用—汇兑差额 100③ 10月18日　　借：短期借款—港元　　　1700【账面余额】　　　　财务费用—汇兑差额　　　　　 60　　　　贷：银行存款—人民币（2000×0.88）1760　　支付利息　　借：财务费用—利息费用　　　　　　22　　　　贷：银行存款—人民币 （25×0.88）22

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A企业是增值税一般纳税人，月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额84万元，销项税额170万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税20万元。无其他事项，则月末结转后，“应交税费─未交增值税”科目的余额是（　）。
A．70万元
B．120万元
C．71万元
D．91万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为170－（84－5）－20＝71（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为91（=20+71）万元。本题中，上月末转出未交增值税的分录为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20　　贷：应交税费——未交增值税20本月发生的未交增值税=170－（84－5）－20＝71（万元）交纳本月增值税20万元的分录为：借：应交税费——应交增值税（已交税金）20　　贷：银行存款20转入本月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）71　　贷：应交税费——未交增值税71因此累计形成的未交增值税金额=20+71=91（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下： （1）2×16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票5000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用250万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。 （2）乙公司2×16年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为32000万元。其中：股本为5000万元，资本公积为25000万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为10500万元。 （3）乙公司2×16年全年实现净利润2500万元，当年提取盈余公积250万元，年末向股东宣告分配现金股利1000万元，尚未支付。2×16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为500万元，2×16年12月31日其公允价值为700万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。 （4）截至2×16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。 （5）2×16年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下： ①2×16年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为50万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为1750万元，2×16年12月31日的公允价值为1850万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。 ②2×16年7月10日，甲公司将其原值为250万元，账面价值为180万元的某无形资产，以212万元（含增值税12万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×16年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款212万元，该批存货成本为140万元，公允价值为150万元，甲公司确认营业外支出36.5万元，乙公司确认资本公积36.5万元。至 2×16年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。 假定 （1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费； （2）不考虑现金流量表项目的抵销。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。 （2）计算合并商誉的金额。 （3）编制2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。 （4）编制2×16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 （5）编制2×16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　25000（5×5000）　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（2）乙公司可辨认净资产公允价值=32000+（10500-10000）×（1-25%）=32375（万元），合并商誉=25000-32375×70%=2337.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　　 500（10500-10 000）　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 125（500×25%）　 贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 125借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 400（500×80%）　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　100（400×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=2500-（10500-10000）×80%×（1-25%）=2200（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1540（2200×70%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　700借：长期股权投资　　　105[（700-500）×（1-25%）×70%]　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　资本公积　　　　　　　　　　　25375（25000+500-125）　　其他综合收益　　　　　 150[（700-500）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 450（200+250）　　未分配利润　　　　　　　　 2750（1800+2200-250-1000）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2337.5　 贷：长期股权投资　　　　　　 25945（25000+1540-700+105）　　　 少数股东权益10117.5[（5000+25375+150+450+2750）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　660（2200×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2750③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）④内部投资性房地产业务的抵销借：固定资产　　　　　　　　　1462.5（1500-1500÷20×6/12）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.5　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　 100（1850-1750）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　75（1500÷20）　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　115.63　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 71.88（287.5×25%）　　　 所得税费用　　　　　　　　　　43.75[（100+75）×25%]⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　　　20[（212-12）-180]　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 2（20÷5×6/12）　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　4.5[（20-2）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5　 贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150借：营业成本　　　　　　　　　　　　6[（150-140）×60%]　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东权益　　　　　　　　　　　1.35[（6-1.5）×30%]　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.35

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。
A．企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产
B．企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
C．企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件下可以互为转换。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年6月30日，A公司以银行存款580万元购入B公司20%的股权，能够对B公司实施重大影响，投资当日，B公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为3 000万元。2014年下半年实现净利润100万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2015年1月2日，A公司再次以银行存款350万元为对价购入B公司10%的股权，增资后仍能够对B公司施加重大影响。增资当日，B公司可辨认净资产公允价值为3 200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有（　）。
A．2014年6月30日确认投资长期股权投资的入账价值为600万元
B．2014年6月30日应确认营业外收入20万元
C．2014年末长期股权投资的账面价值为640万元
D．增资后长期股权投资的账面价值为990万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：2014年6月30日A公司取得长期股权投资的初始投资成本为580万元，占B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 000×20%＝600（万元），产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为600万元，选项A B正确；2014年末长期股权投资的账面价值＝600＋（100＋100）×20%＝640（万元），选项C正确；2015年1月2日，新增投资成本350万元，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 200×10%＝320（万元），产生正商誉30万元，综合考虑两次投资产生正商誉＝30－20＝10（万元），不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值＝640＋350＝990（万元），选项D正确。相关会计分录为：2014年6月30日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　580 营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 2014年末：借：长期股权投资——损益调整　　　（100×20%）20 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：长期股权投资——其他综合收益　（100×20%）20 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　20 2015年1月2日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　350 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月31日，青龙公司的A存货的成本是30万元，可变现净值35万元；B存货成本26万元，可变现净值21万元；C存货成本17万元，可变现净值12万元，A．B．C三种存货已分别计提存货跌价准备1万元、0万元、3万元，只考虑这三种存货，青龙公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价， 2014年12月31日，青龙公司应补提存货跌价准备金额总额为（）万元
A．1.0
B．10.0
C．-6.0
D．6.0

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A存货成本30万元，可变现净值35万元，可变现净值大于成本，未发生减值，不需计提减值准备，B存货成本26万元，可变现净值21万元，发生减值准备，应计提减值准备=26-21=5万元，C存货成本17万元，可变现净值12万元，发生减值准备，应计提减值准备=17-12=5万元，2014年12月31日应计提存货跌价准备总额=5+5=10万元，已计提存货跌价准备=1+3=4万元，应补提存货跌价准备=10-4=6万元。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，作出A公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2015年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年1月1日：长期股权投资的初始投资成本=300+400×1.17+1200+300=2268（万元）。借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　累计折旧　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　800　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2268　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　　100　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 　300　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 　 68　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 　　150　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　50　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　贷：库存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　　100初始投资成本2268万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2400万元（12000×20%），需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　132　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1322014年12月31日：B公司调整后的净利润=2000-（2000-1000）×30%【卖出去这部分应该按公允价结转成本，应调整卖出去这部分，和未实现销售利润相反】-（600-400）×（1-50%）=1600（万元）。A公司应确认的投资收益=1600×20%=320（万元）。A公司应确认的其他综合收益=（200-300）×20%=-20（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　320　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　320借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　202015年4月1日：借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　　 160（800×20%）　贷：长期股权投资——损益调整　　　 　　　　　　　　　1602015年4月15日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　160　贷：应收股利　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1602015年12月31日：B公司经调整后的净利润=-600-（2000-1000）×（1-30%）+（600-400）×（1-50%）【第二年接着调】=-1200（万元）。A公司应确认的投资收益=-1200×20%=-240（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　240A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2268+132+320-20-160-240=2300（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，应计提折旧或摊销的有（　）。
A．融资租入的固定资产
B．按规定单独估价作为无形资产入账的土地
C．大修理停用的固定资产
D．持有待售的固定资产

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项B，按规定单独估价作为无形资产入账的土地需要计提摊销；选项D，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。