(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月1日，甲公司按面值发行8万张可转换债券，每张面值100元，期限5年，到期前债券持有人有权随时按每张面值100元的债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为甲公司的普通股。根据这一转换条款，甲公司有可能在该批债券到期前（包括资产负债表日起12个月内）予以转股清偿，假定不考虑其他因素和情况。则甲公司在2014年12月31日资产负债表日判断该可转换债券的负债成份列示表述正确的是（　）。
A．全部列示为非流动负债
B．全部列示为流动负债
C．资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为流动负债
D．扣除资产负债表日起12个月内予以转股清偿的部分为非流动负债

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：判断时不应考虑转股导致的清偿情况，因此该可转换债券的负债成份在2014年12月31日甲公司的资产负债表上仍应当分类为非流动负债。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司70%股权，2016年B公司分配股利4000万元，A公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：从个别报表角度考虑，B公司分配现金股利时，对于B公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于A公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵销分录，母子公司之间内部交易金额为4000×70%＝2800（万元），因此应该选D。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下。　　（1）2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下。　　甲公司换出专利权X和设备Y。①专利权X于2005年12月6日以8000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权X的公允价值为4000万元。不考虑相关税费。②设备Y系甲公司于2005年12月10日购入，原价28000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的公允价值为10000万元。不考虑相关税费。　　乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线。①土地使用权公允价值为7200万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。②厂房公允价值为2800万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。③生产线公允价值为4000万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。　　合同规定甲公司支付给乙公司银行存款680万元。　　2012年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为4000万元，增值税税额为680万元，为换入该生产线发生保险费6.8万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换入的生产线立即投入改扩建工程。根据资料（1），分别计算甲公司2012年12月14日换出专利权X和设备Y对损益的影响金额、并编制甲公司2012年与非货币性资产交换相关的会计分录。（2）2012年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项1150万元。此外被替换设备的账面价值400万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为52.8万元，采用直线法计提折旧。　根据资料（2），编制2012年生产线进行改扩建、达到预定可使用状态的会计分录，计算2012年12月31日、2013年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值。（3）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1200万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为3000万元。　　已知部分时间价值系数如下：　 1年2年3年4年5年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835　　根据资料（3），计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（4）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款487.76万元。2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为40万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。　　根据资料（4），计算2014年度该生产线改良前计提的折旧额；编制2014年6月30日该生产线转入改良时的会计分录；计算2014年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2014年度该生产线改良后计提的折旧额。（5）2015年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款3600万元，此时该项固定资产的公允价值为3000万元。预计清理费用20万元。2015年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用20万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。　　根据资料（5），编制2015年4月30日相关的会计分录；编制2015年5月30日与该生产线抵偿债务相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）换出专利权X的损益＝4000－（8000－8000/10×7）＝1600（万元）　　换出设备Y的损益＝10000－（28000－28000/10×7）＝1600（万元）　　借：固定资产清理　　8400　　　　累计折旧　　　　19600　　　　贷：固定资产 　　　28000　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　7200　　　　固定资产——厂房　　　　　　　　　　　2800　　　　在建工程——生产线　　　　　　　　　4006.8【3.4不按比例分摊，单独计入相关资产】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　680　　　　累计摊销 　 　　　　　　　　　　　　　5600　　　　贷：无形资产——专利权X　　　　　　　　　　8000　　　　　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　8400　　　　　　营业外收入　　 　　　　　　　　　　　　3200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　（680＋6.8）686.8（2）①改扩建过程中发生相关支出的分录：　　借：在建工程　　1150　　　　贷：银行存款　　1150　　借：营业外支出　400　　　　贷：在建工程　　400　　① 完工时，需要将在建工程的科目余额转入固定资产：　　借：固定资产——生产线　　　　　　4756.8　　　　贷：在建工程　　（4006.8＋1150－400）4756.8② 2012年12月31日账面价值。　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12＝7180（万元）　　厂房的账面价值＝2800（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8（万元）③ 2013年12月31日账面价值　　土地使用权的账面价值＝7200－7200/30×1/12－7200/30＝6940（万元）　　厂房的账面价值＝2800－2800/20＝2660（万元）　　生产线的账面价值＝4756.8－（4756.8－52.8）/6＝3972.8（万元）（3）①预计未来现金流量的现值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1200×0.8227＋800×0.7835＝3230.24（万元）　　②公允价值减去处置费用后净额＝3000（万元）　　现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为3230.24万元。① 应计提的减值准备金额＝3972.8－3230.24＝742.56（万元）　　借：资产减值损失　　　　742.56　　　　贷：固定资产减值准备　　742.56（4）①2014年改良前计提的折旧额＝（3230.24－50.24）/5×1/2＝318（万元）　　生产线可收回金额为3230.24万元。 2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50.24万元，采用直线法计提折旧。　　②改良时结转固定资产账面价值的分录：　　借：在建工程 　　　　　　　2912.24　　　　累计折旧　　 　（784＋318）1102　　　　固定资产减值准备　　　　742.56　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　4756.8　　③改良完工后生产线的成本＝2912.24＋487.76＝3400（万元）④2014年改良后应计提折旧额＝（3400－40）/8×4/12＝140（万元）（5）　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　账面价值＝3400－140×2＝3120（万元）　　公允价值减去处置费用后的净额＝3000－20＝2980（万元）　　计提固定资产减值准备＝3120－2980＝140（万元）　　借：资产减值损失　　　　140　　　　贷：固定资产减值准备　　140　　2015年5月30日的相关会计分录：　　借：固定资产清理　　（3400－280－140）2980　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　280　　　　固定资产减值准备 　　　　　　　　　140　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　3400　　借：固定资产清理　20　　　　贷：应付职工薪酬　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　3600　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　3000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 510　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　　（3600－3000×1.17） 90

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。其中，交易费用是指（　）。
A．未决定出售一台设备之前发生的日常维护费
B．企业发行股票发生的佣金费用
C．将固定资产从当前位置转移到主要市场支付的运输费用
D．企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D,交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。所以选项D正确，ABC不正确

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司以增发1 00万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用8万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 60万元，公允价值为1 80万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为30万元，公允价值为50万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为（　　）万元。
A．16
B．-16
C．20
D．-20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为50万元，计税基础为30万元，应确认递延所得税负债=（50-30）×25%=5（万元）。合并成本=1 00×1.6=1 60（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 80-5=1 75（万元），合并商誉=1 60-1 75×80%=20（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为三个组成部分，这三个组成部分包括（　）。
A．服务成本
B．其他长期职工福利净负债的利息净额
C．其他长期职工福利净资产的利息净额
D．重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：（1）A公司换出：库存商品的账面余额为2000万元，税务机构核定销项税额为340万元；（2）B公司换出：固定资产的原值为2700万元，累计折旧为500万元；税务机构核定销项税额为374万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价200万元（增值税不单独收付）。下列关于A公司或B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是（　）。
A．A公司换入固定资产的入账价值为2200万元
B．A公司换出库存商品时应确认收入
C．B公司换入库存商品的入账价值为2000万元
D．B公司换出的固定资产不确认处置损益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司固定资产入账价值＝2000＋340－374＋200＝2166（万元）　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　2166　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　374　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　B公司库存商品入账价值＝（2700－500）＋374－200－340＝2034（万元），B公司会计分录如下：　　借：固定资产清理　　2200　　　　累计折旧 　　　　500　　　　贷：固定资产　　　　2700　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2034　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　2200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　374

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列商品销售，应确认收入的是（　）。
A．采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款
B．采用售后租回方式（形成融资租赁）销售商品，且售价高于公允价值
C．售出商品需要安装和检验的，商品已经发出，安装和检验尚未完成
D．售后回购方式销售商品，且回购时按回购日的市场价格回购

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A, 采用预收款方式销售商品的,应在商品发出的时候确认收入；选项B，采用售后租回方式（形成融资租赁）销售商品,若售后租回是按照公允价值达成的，确认收入；选项C，售出商品需要安装和检验的，商品已经发出，安装和检验尚未完成的，不能确认收入；选项D，售后回购方式销售商品，如果回购价格是按照公允价值达成的（即按照回购日当天的公允价值进行回购的），那么要确认收入，如果回购价是事先确定好的，不是按照公允价值进行回购的，则不能确认收入。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 企业进行的下列交易或事项，属于《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的债务重组的是（　）。
A．债务人向债权人发行短期债券，全额偿还债务
B．债务人以现金偿还80%的债务，且剩余债务无需偿还
C．债务人在破产清算期间偿还债权人80%的债务，剩余债务无需偿还
D．债务人发生财务困难，并进行企业改组，债权人同意其债务延期1年偿还

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，债权人并未作出让步；选项C，适用于清算会计的处理原则，不适用《企业会计准则第12号——债务重组》；选项D，债务人只是进行了改组，债务人与债权人之间的债权债务关系并没有发生实质性变化，并未作出让步。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：　　(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。　　甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。　　(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3 500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。　　甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立，丙公司注册资本为30 000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4 500万元外，无其他所有者权益变动。　　(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1 900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司将剩余部分作为可供出售金融资产核算，出售日，剩余股权的公允价值为1900万元。　　甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2 000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。　　20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12 500万元，其中：实现净利润4 800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12 320万元，其中：实现净利润5 520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。　　(4)其他有关资料：　　①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;　　②本题不考虑税费及其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量　　理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。　　②甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=10 000－(11 000×60%)=3 400(万元)。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　　 6 600　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 400　　③甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)－(15 000+2 400－4 000÷16)×70%－(11 000－15 000×70%)]+400×70%=(16 500－12 005－500)+280=4 275(万元)。　　借：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　　 　6 500　　　 贷：长期股权投资——乙公司 [11000-6600+（2000-4000/16+400）×28%] 5 002　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 498　对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　903贷：盈余公积 [（2000-4000/16）×70%×60%×10%]　73.5 未分配利润 [（2000-4000/16）×70%×60%×90%]　661.5其他综合收益 （400×70%×60%） 168合同报表视同处置之前的原投资全部出售，原计入权益的其他综合收益全部转入投资收益：　　借：其他综合收益　　　　　　（400×70%） 　　　 280　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280　　④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：　　借：长期股权投资——乙公司　[（2000-4000/16+400）×28%]　602　　　　贷：利润分配——未分配利润　[（2000-4000/16）×28%×90%]　　441　　 盈余公积 [（2000-4000/16）×28%×10%]　　　　　　　49　　　　　　其他综合收益 （400×28%）　112　　(2)　　①甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3 500－30 000×10%=500(万元)　　②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　③甲公司出售丙公司股权在其合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500－(30000+4500)10%=50(万元)。　　(3)　　①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800－300)×24%=3 080(万元)　　②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900－1 540－72（300×24%）=288(万元)　　③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 900　　　　贷：长期股权投资——丁公司　　　　　（3 080×50%）　1 540　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　72　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　72