(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年3月1日的会计分录。五环公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。要求：根据上述业务资料，完成下面各小题。（金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：借：可供出售金融资产——成本 2 560　　 贷：银行存款 2 560

【◆答案解析◆】： 支付的交易费用计入可供出售金融资产的初始成本，该项可供出售金融资产的入账价值=200×12.5＋60=2 560（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减金融资产的账面价值。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 夏木公司为白露公司的母公司，夏木公司当期销售一批产品给白露公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则夏木公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）万元。
A．15
B．20
C．0
D．50

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 对于期末留存的存货，站在白露公司的角度，存货成本=150×（1-60%）=60万元＞可变现净值45万元，应该计提15万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，存货成本为40万元＜可变现净值45万元，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。 综上，本题应选A

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2012年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：2012年12月31日，对于该项持有至到期投资：　　A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）　A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）　　所以2012年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）　　相关分录为：　　借：应收利息　　140　　　　 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01　　　　　　 投资收益　　　　　　　　 　70.99　　借：银行存款　　　　　140　　　　 贷：应收利息　　　　　140

【◆答案解析◆】：2012年12月31日，对于该项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）　　所以2012年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）　　相关分录为：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　140　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01 投资收益　　　　　　　　　70.99（2 366.38×3％）　　借：银行存款　　　　　140　　　　贷：应收利息　　　　　140

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于境外经营处置的说法中，正确的有（ 　）。
A．企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益
B．企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益转入处置当期损益
C．企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益
D．企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的其他综合收益，全部转入处置当期损益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项AB说法正确； 选项C说法正确，选项D说法错误，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 综上，本题应选ABC【提个醒】本题应选ABC

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于不能合理确定价值的政府补助，应该按照名义金额计量，并在附注中进行披露。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：对于不能合理确定价值的政府补助，企业应该按照名义金额计量，直接计入当期损益，并且为了避免财务报表产生误导，企业应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列商品销售，没有确凿证据表明满足收入确认条件，发出商品时通常不应确认收入的有（）。
A．采用售后回购方式融入资金
B．采用售后租回方式销售商品，租回交易认定为融资租赁
C．附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性
D．采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，货款未收到

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 选项A不应确认，采用售后回购方式融入资金的，收到的款项按照不含税的金额应确认为其他应付款而不是主营业务收入；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用； 选项B不应确认，如果售后租回交易认定为融资租赁，收到的款项应当确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整； 选项C不应确认，附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入； 选项D不应确认，采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。 综上，本题应选ABCD

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下： 　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用上限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。 　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。 　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： 应确认的投资收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×50%]×30%=1749（万元） 　　应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）　　分录为： 　　借：长期股权投资--损益调整 1749 　　　　贷：投资收益 1749　　借：长期股权投资--其他综合收益 60　　　　贷：其他综合收益 60

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 发生超标的业务招待费能够产生可抵扣暂时性差异（）。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 超标的业务招待费在以后年度不允许税前扣除，因此不产生可抵扣暂时性差异。 因此，本题表述错误

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 选项ABCD均符合题意，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 综上，本题应选ABCD。