(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2 000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1 000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：应收账款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　(2)20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;该类合同下，甲公司20×3年共发货1 000件，中间商实际售出800件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2 850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理;该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2 000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2 400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3 000元/件，市场售价为4 000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)20×3年7月，甲公司有一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3 000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1 000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1 000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　(5)甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　其他资料：　　假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　 2 000　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。　　借：存货(发出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)　　　　贷：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　48　　借：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　 60(200×0.3)　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。　　理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　借：开发支出(研发支出——资本化支出)　　　20(50×0.4)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：营业收入(主营业务收入)　　　　　　　　　　　　 100　　借：营业成本(主营业务成本)　　　　　　　　　　　　　75　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的1 000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 1 800　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理不正确。　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　减值损失=(6-2.5)×200=700(万元)

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是(　　)。
A．5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B．4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C．3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D．4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A和B不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项;选项D,因自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额2000美元，上期期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中400美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。
A．24
B．28
C．52
D．-4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】兑换400美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×400=28（元人民币），银行存款期末余额1600美元的汇兑损失=（2000×6.3-400×6.32）-1600×6.28=24（元人民币），产生的汇兑损失总额=28+24=52（元人民币）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为股份有限公司，于2014年12月31日以2 200万元取得对B公司80％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为2 000万元。2015年12月25日A公司又出资280万元自B公司的其他股东处取得B公司10％的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为2 500万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。A公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积——股本溢价金额为（　）。
A．20万元
B．10万元
C．30万元
D．40万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司在编制2015年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝280－2 500×10％＝30（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年甲公司有关待执行合同资料如下：2014年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2015年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品的合同价格为400万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于2014年末原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2014年末B产品均已完工并验收入库，B产品成本为500万元。至2014年末B产品市场价格上升，B产品公允价值为700万元。假定不考虑销售税费。下列甲公司关于与丙公司签订的B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是（　）。
A．确认存货跌价准备100万元
B．确认存货跌价准备120万元
C．确认预计负债120万元
D．确认预计负债20万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：执行合同的损失＝500－400＝100（万元）；不执行合同的损失（违约金）＝400×30%＝120（万元），不执行合同按照市场公允价值700万元销售，产生利润＝700－500＝200（万元），不执行合同的净收益为80万元。故应选择不执行合同，确认预计负债120万元。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 企业期末编制资产负债表时，下列各项不应包括在“存货”项目中的有（　　）。
A．施工企业“工程施工”小于“工程结算”的金额
B．已发出但不符合收入确认条件的存货
C．房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
D．约定未来购入的商品

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：“工程施工”小于“工程结算”，其差额应作为“预收款项”列示，“工程施工”大于“工程结算”，其差额应作为存货列示；已发出但不符合收入确认条件的存货，记入“发出商品”科目；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年发生下列有关经济业务：（1）出租无形资产取得租金收入1000万元，无形资产摊销额200万元。（2）出租固定资产取得的租金收入1100万元，固定资产折旧额300万元。（3）采用公允价值模式计量的投资性房地产取得租金收入1200万元，产生公允价值变动收益5000万元。（4）用材料进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），账面价值2000万元，公允价值为3000万元。（5）罚款支出50万元。（6）处置投资性房地产，账面价值为15000万元（其中成本为10000万元，公允价值变动收益5000万元），2013年3月由自用办公楼转换投资性房地产时产生其他综合收益1000万元，出售取得价款50000万元。（7）交易性金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有2000万元。（8）可供出售金融资产持有期内，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有3000万元。（9）采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有4000万元。（10）采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利，A公司享有5000万元。下列各项对2014年度利润表相关项目的影响金额的表述中，正确的有（　）。
A．营业收入56300万元
B．营业成本11500万元
C．公允价值变动收益0
D．投资收益9000万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：营业收入＝（1）1000＋（2）1100＋（3）1200＋（4）3000＋（6）50000＝56300（万元）　　营业成本＝（1）200＋（2）300＋（4）2000＋（6）9000＝11500（万元）　　公允价值变动收益＝（3）5000－（6）5000＝0　　投资收益＝（7）2000＋（8）3000＋（9）4000＝9000（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2 200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。　　甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3 500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3 800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。
A．甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B．丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800万元
C．丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900万元
D．甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：长期股权投资处置时的账面价值=2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400)×30%+650×30%=3 375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620(万元)，选项A正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900(万元)，选项C正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项D正确。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年（不含建设期2年），期满归还政府。2×15年由甲公司投资10000万元（为自有资金），组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2×15年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2×16年12月31日前完工（建设期2年）。甲公司预计应收对价的公允价值为项目的建造成本。经营期间通行费预计为2000万元/年，经营费用为50万元/年。不考虑其他因素，建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（　　）万元。
A．950
B．1950
C．-8000
D．-7950

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=2000-10000÷10-50=950（万元）。