(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项目中，不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（　）。
A．发现以前年度财务报表舞弊
B．已确认的资产发生重大减值
C．外汇汇率发生较大变动
D．已确定将要支付赔偿额大于该事项在资产负债表日确认预计负债的金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字，其余三项都属于资产负债表日后调整事项。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于反向购买合并财务报表编制的说法中，不正确的有（　）。
A．合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上母公司在合并前的金额
B．合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
C．反向购买后，法律上的子公司应当编制合并报表
D．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：【答案解析】反向购买后，法律上的母公司应当编制合并报表;合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的金额。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的有（　）。
A．会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法
B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C．会计估计变更应改变以前期间的会计估计
D．会计估计变更不需要在会计报表附注中进行披露

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：A选项，会计估计变更不需要计算累积影响数；B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性。选项C，会计估计变更不改变以前期间的会计估计；选项D，会计估计变更应在会计报表附注中进行披露

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选项中，不属于利得或损失的是（　）。
A．发行股票产生的资本公积（股本溢价）
B．处置无形资产产生的营业外支出
C．处置固定资产产生的营业外收入
D．可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，属于损失；选项C和D,属于利得；选项A，发行股票产生的资本公积计入资本公积-股本溢价，而计入所有者权益的利得或损失是通过“其他综合收益”核算的,不包括资本公积（其他资本公积）。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的地经济利益的总流出。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则的有（　）。
A．股本采用股东出资日的即期汇率折算
B．未分配利润项目采用报告期平均汇率折算
C．当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算　
D．可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，未分配利润是由期初未分配利润+本年净利润-提取的盈余公积计算出来的，期初是已知的，净利润是由收入费用等按照由采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算出来的，盈余公积也是由发生时的即期汇率算出来的，因此选项B的表述不正确。ACD表述正确。注：即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司应确认的债务重组损失的金额并编制债务重组日A公司的会计分录；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司应确认的债务重组损失＝800－350－3.5×100－50＝50（万元） A公司债务重组日的会计处理为： 借：固定资产350 　　可供出售金融资产——成本352 　　坏账准备50 　　营业外支出——债务重组损失50 　　贷：应收账款800 　　　　银行存款2

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制销售丙产品的会计分录及期末计量相关会计分录；科达公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税额，2014年度对企业存货进行了如下会计处理：(1)2014年12月31日，科达公司库存甲产品300件，单位产品成本100万元，乙产品200件，单位产品成本150万元，其中200件甲产品签有不可撤销的销售合同，每件合同价格120万元（不含增值税），市场销售价格每件115万元（不含增值税），200件乙产品未签订销售合同，市场价格每件130万元（不含增值税），销售每件甲产品和每件乙产品预期将发生销售费用和相关税费分别是5万元和10万元，甲、乙产品月初跌价准备余额为零；（2）2013年12月31日，科达公司库存丙产品500件，单位成本50万元，预计销售费用和相关税费每件1万元，2014年8月1日，科达公司签订丙产品销售合同，销售丙产品250件，单价60万元， 货款已到，2013年末已计提存货跌价准备20万元；（3）在第（1）题的基础上，若2015年12月31日乙产品的可变现净值有所恢复，预计其可变现净值为38000万元；假设不考虑其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：2014年8月1日，销售丙产品的会计分录如下：借：银行存款 17550贷：主营业务收入 15000 应交税费-应交增值税（销项税额） 2550借：主营业务成本 12500 贷：库存商品 125002014年8月1日因销售而结转的存货跌价准备=（250/500）*20=10万元2014年8月1日因销售产品而结转的存货跌价准备的会计分录如下：借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出30万元，开发支出20万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出10万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：　　借：研发支出（资本化支出）　　60　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　50　　　　　　管理费用　　　　　　　　　10（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税款17万元，并于当日取得乙公司转账支付的117万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按110万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入100万元，并结转销售成本60万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款110万元和增值税款18.7万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整（20×7年营业收入） 100　　　　贷：其他应付款　　100　　借：库存商品　　60　　　　贷：以前年度损益调整（20×7年营业成本）60　　借：其他应付款　　100　　　　财务费用　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）18．7　　　　贷：银行存款　　　128.7（3）甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额200万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告300万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　100　　　　贷：预计负债　　　　　　100（4）甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值12000万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　833.33　　　　管理费用　　　　　1333.33　　　　贷：累计折旧　　　　　2166.66 其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：（1）2007年支出：30+20=50　　2008年支出：10　　合计：60　　正确处理：应费用化　 （1）甲公司对事项1的会计处理不正确　 理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化调整后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应该进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　10　　　　以前年度损益调整　　50　　　　贷：研发支出　　　　　　60（2）2007年7.1：价款100；增值税17；成本60　　2008年6.30：回购；价款110　　正确处理：回购价格已知，不正确收入，回购价格110高于销售价格100；差额10；2007年确认财务费用5；2008年确认财务费用5。　　（2）甲公司对事项2的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　5　　　　贷：财务费用　　　　　　5（3）甲公司对事项3的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　100　　　　贷：以前年度损益调整　　100（4）2005年6.30购入：原值12000；折旧年限12年；　　2008年6.30，折旧年限变更为尚可使用6年　　2008年年折旧=12000/12×6/12+（12000-12000/12×3） ÷6×6/12=1250　　借：以前年度损益调整833.33　　　　管理费用　　　　1333.33 多1333.33-1250=83.33　　　　贷：累计折旧　　　2166.66 多计提2166.66-1250=916.66　　（4）甲公司对事项4的会计处理不正确　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，剩余年限中每年折旧金额为：　　（12000－12000×3/12）÷6＝1500（万元），即每半年折旧额750万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　916.66　　　　贷：管理费用　　　　　　83.33　　　　　　以前年度损益调整　　833.33【提示】20×8年当年应确认的折旧金额＝12000/12×1/2＋（12000－12000/12×3）/6×1/2＝1250（万元），因此应调减错误的处理中确认的管理费用＝1333.3－1250＝83.3（万元）。

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于主要市场或最有利市场的说法中，不正确的是（　）
A．企业应当从市场参与者角度，而非自身角度，判定相关资产或负债的主要市场
B．通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场
C．相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债
D．对于相同资产或负债而言，不同企业的可能具有不同的主要市场

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司。甲公司于2014年3月10日自母公司A公司处取得其所持有乙公司全部股权（80%），合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了1800万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价，当日起主导乙公司财务和经营政策。合并日乙公司净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为6160万元，其中原母公司（A公司）至购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为6000万元、原母公司（A公司）合并报表确认的商誉为160万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7600万元。假定甲、乙公司采用的会计政策相同。下列有甲A公司企业合并的表述，正确的是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A,合并日长期股权投资的初始投资成本＝6000×80%＋160＝4960（万元）；选项B，合并日个别会计报表确认的资本公积＝4960－1800＝3160（万元）；选项D：合并日的抵销分录如下：借：子公司所有者权益 6000　　商誉　　　　　　　160　　贷：长期股权投资　　　　　　 4960　　　　少数股东权益（6000×20%）1200