(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年2月1日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得款项300万元收存银行，剩余10%的股权作为可供出售金融资产核算，在出售股权当日剩余股权的公允价值为50万元。甲公司原持有乙公司70%的股权系2014年1月1日自非关联方丙公司购入，支付对价210万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为250万元（与账面价值相同）。2014年1月1日至2016年2月1日期间，乙公司共实现净利润80万元，分配现金股利30万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益20万元，无其他所有者权益变动。2016年2月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元，不考虑所得税等其他因素，则甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益为（　）。
A．91万元
B．105万元
C．120万元
D．140万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】 本题为丧失控制权情况下处置子公司部分股权的处理。合并报表应确认的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。因此甲公司因处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益＝（300＋50）－（250＋80－30＋20）×70%－（210－250×70%）＋20×70%＝105（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该合并为控股合并，判断乙公司是否可以按合并中确认的固定资产公允价值8000万元调账。题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。 本题乙公司可以按合并中确认的固定资产公允价值8 000万元调账，调增账面价值7 200至公允价8 000万元。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　（2000×2）4000 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　借：营业成本 　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：递延所得税资产　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　37.5 　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：少数股东损益 37 　　借：递延所得税资产　　 　[（200－15）×25%]46.25 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：少数股东损益　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益 9.25

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年6月30日，A公司以银行存款580万元购入B公司20%的股权，能够对B公司实施重大影响，投资当日，B公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为3 000万元。2014年下半年实现净利润100万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2015年1月2日，A公司再次以银行存款350万元为对价购入B公司10%的股权，增资后仍能够对B公司施加重大影响。增资当日，B公司可辨认净资产公允价值为3 200万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有（　）。
A．2014年6月30日确认投资长期股权投资的入账价值为600万元
B．2014年6月30日应确认营业外收入20万元
C．2014年末长期股权投资的账面价值为640万元
D．增资后长期股权投资的账面价值为990万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：2014年6月30日A公司取得长期股权投资的初始投资成本为580万元，占B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 000×20%＝600（万元），产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为600万元，选项A B正确；2014年末长期股权投资的账面价值＝600＋（100＋100）×20%＝640（万元），选项C正确；2015年1月2日，新增投资成本350万元，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝3 200×10%＝320（万元），产生正商誉30万元，综合考虑两次投资产生正商誉＝30－20＝10（万元），不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值＝640＋350＝990（万元），选项D正确。相关会计分录为：2014年6月30日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　600 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　580 营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 2014年末：借：长期股权投资——损益调整　　　（100×20%）20 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：长期股权投资——其他综合收益　（100×20%）20 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　20 2015年1月2日：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　350 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2×11年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法按月摊销，2×11年和2×12年末，A公司预计该无形资产的可收回金额分别为360万元和300万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2×13年6月30日该无形资产的账面净值是（　）。
A．500万元
B．265万元
C．300万元
D．250万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：无形资产余额=无形资产原价账面净值=无形资产原价-累积摊销账面价值=无形资产原价-累计摊销-减值准备该公司2×11年摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），所以在2×11年年底该无形资产的账面价值是500—100=400，大于其可回收金额360万元，应计提减值准备40万元，2×12年应该摊销的无形资产金额是360/4＝90（万元），2×12年年底的无形资产的账面价值是360—90=270万元，小于可收回金额是300万元，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2×13年前6个月应该摊销的无形资产金额是360/4×6/12＝45（万元），所以2×13年6月30日该无形资产的账面净值为500－100－90－45＝265（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是（　）。
A．原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值
B．上期发生减值的可供出售金融资产本期公允价值大幅回升
C．原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式
D．上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项A，原来确认的是递延所得税负债，发生减值之后如果产生可抵扣暂时性差异余额，也需要先转回递延所得税负债，不会出现递延所得税资产贷方发生额，也就是说减值后，要么会让资产的计税基础小于税法的计税基础；要么会拉小原资产计税基础大于税法计税基础的差距。比如一个资产100元，会计折十年，税法折5年，那么第一年下来资产的计税基础是90，税法计税基础是80，那么会计提20×25%的递延所得税负债，结果发现资产可收回金额变为70，那么资产的计税基础变为70，税法的计税基础还是80 ，因此，需要转回原来计提的递延所得随负债。选项B，上期发生减值，会确认递延所得税资产，本期回升会相应转回递延所得税资产，产生贷方发生额；选项C，此时原计提减值准备时确认的递延所得税资产此时需要冲销，产生贷方发生额；选项D，此时应减记递延所得税资产账面价值，产生贷方发生额。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于外币非货币性项目的有（　）。
A．预付款项
B．预收款项
C．长期应收款
D．持有至到期投资

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 对啊公司为房地产开发企业，该公司2013年6月30日将一项账面价值为3 000万元、已经开发完成并作为存货的房产转为经营性出租，未计提过存货跌价准备，每月租金20万元。2013年6月30日公允价值为3200万元，2013年12月31日公允价值为3 450万元，2014年12月31日租赁期满，对啊公司以3 650万元价款将其出售给承租方。该项房产从2013年6月30日起预计使用年限为20年。假如对啊公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，以下确认计量正确的有()。
A．2013年6月30日投资性房地产的初始计量为3200万元
B．2013年12月31日投资性房地产的账面价值为3 450万元
C．2013年该业务对利润的影响金额是370万元
D．2014年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益为200万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。选项A正确，存货转为公允价值模式后续计量的投资性房地产时，应按照转换日的公允价值作为初始入账金额；选项B正确，2013年12月31日投资性房地产的账面价值为其公允价值3450万元；选项C，该业务对2013年利润的影响金额=20×6+(3450-3200)=370(万元)；选项D错误，2014年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益=3650-3450+(3 200-3 000)=400(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法错误的是（　）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债需要披露
B．未决诉讼、仲裁形成的或有负债需要披露
C．所有的或有负债都应该披露
D．为其他单位提供债务担保形成的或有负债需要披露

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制发出乙材料的会计分录。大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：本月发出乙材料的单位成本=（40000+30000）/（100+100）=350元生产领用乙材料成本=100*350=35000元管理部门领用乙材料成本=50*350=17500元会计分录如下：借：生产成本 35000 管理费用 17500 贷：原材料 52500