(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【补充15年其他回忆真题——1】20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：　上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。　　20×4年度，甲公司实际净利润8000万元，发生广告费1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。　　甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。　　要求：　　(1)对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别证明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。　　(2)说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。　　(3)计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　(1)　　①固定资产：需要确认递延所得税资产;因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。　　②无形资产：不需要确认递延所得税资产;因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。　　③可供出售金融资产：需要确认递延所得税负债;因为该资产的账面价值大于计税基础，且是由于公允价值变动造成的，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税。　　④预计负债：需要确认递延所得税资产;因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税。　　⑤发生的广告费需要确认递延所得税资产;因为该广告费实际发生的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，税法规定允许未来税前扣除的金额为500万元，故形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。(2)可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入其他综合收益，也就是所有者权益。因为可供出售金融资产产生的暂时性差异是通过其他综合收益核算的，故其确认的递延所得税也应该对应其他综合收益科目，是影响所有者权益的。(3) 固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000(万元);　　递延所得税资产的期末余额=3000×25%=750(万元);　　预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600×25%=150(万元);　　广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500×25%=125(万元);　　因此递延所得税资产的本期发生额=(750+150)-100+125=925(万元);　　综上所述，甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用（　）折算。
A．资产负债表日的即期汇率
B．买入汇率
C．当期平均汇率　　　
D．加权平均汇率

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业与银行之间发生外币兑换业务时，企业可能涉及采用买入汇率折算，选项B正确。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等，选项CD正确。资产负债表日的即期汇率是在期末调整使用到的，选项A错误。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。
A．所得税费用为900万元
B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元
D．递延所得税资产为400万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1 700－400=1 300(万元)，选项A错误。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（　）。
A．确认预计负债
B．对固定资产计提减值
C．对外公布财务报表时提供可比信息
D．将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，形式上不属于承租人的自有资产，但是从实质上承租人已取得对该项资产的控制，应作为自有资产核算，因此体现实质重于形式会计信息质量要求。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2013年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日支付工程物资款234万元，工程采用出包方式建造，2014年10月1日至10月31日接受监理公司进度检查，11月1日继续开工。2015年3月1日～2015年7月30日因工程款纠纷问题停工5个月，2015年12月31日完工。则下列各项中属于资本化期间的有（　）。
A．2013年12月25日至2014年10月1日
B．2014年10月1日至2014年10月31日
C．2014年11月1日至2015年2月28日
D．2014年11月1日至2015年12月31日

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：2015年3月1日～2015年7月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项D不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2014年外币借款利息以及外币借款汇兑差额的资本化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：债券的应付利息＝1 000×5%×6.40＝320（万元人民币） 账务处理为 借：在建工程 320 　　贷：应付利息——美元 320 外币债券本金及应付利息汇兑差额＝1 000×（6.40－6.60）＋50×（6.40－6.40）＝－200（万元人民币） 账务处理为： 借：应付债券 200 　　贷：在建工程 200

(7)【◆题库问题◆】：[多选] B公司2014年发生下列有关经济业务：（1）购入固定资产支付价款200万元；（2）购入无形资产支付价款400万元；（3）购入投资性房地产支付价款600万元；（4）购入工程物资支付价款20万元；（5）支付在建工程人员薪酬40万元；（6）支付专门借款利息费用60万元，其中资本化利息费用为20万元；（7）出售固定资产收到价款400万元，该固定资产原值为600万元，已计提折旧400万元；（8）出售投资性房地产收到价款1200万元，该投资性房地产账面价值为1000万元。下列现金流量表有关项目的填列，不正确的有（　）。
A．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目660万元
B．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目400万元
C．“投资支付的现金”项目金额为600万元
D．筹资活动现金流出为60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝200＋400＋600＋20＋40＝1260（万元）；选项B，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝400＋1200＝1600（万元）； 选项C，“投资支付的现金”项目金额为0；选项D，筹资活动现金流出＝（6）60万元。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] （2014年考题）甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是（　）。
A．315万元
B．320万元
C．345万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：20×7年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值＝1000－1000/10×6.5＝350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额＝320－5＝315（万元），应对该项资产计提减值准备＝350－315＝35（万元），故该持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2014年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2014年税前会计利润为1000万元。2014年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2014年实际发生保修费用400万元，在2014年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。（2）甲公司2014年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2014年会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B．与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C．合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元
D．合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A．B，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值＝500－400＋600＝700（万元）；预计负债的计税基础＝700－700＝0；可抵扣暂时性差异累计额＝700（万元）；2014年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）；2014年“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元），所以正确。选项C．D，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础＝100－100＝0（万元）；可抵扣暂时性差异＝100（万元）；“递延所得税资产”发生额＝25（万元），所以正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] J公司2014年度的财务会计报告批准报出日为2015年4月20日，下列资产负债表日后事项中不属于调整事项的是（　　）。
A．2015年1月5日给予2014年12月25日销售的货物2%的现金折扣
B．2015年2月20日给予2014年12月27日销售的货物10%的销售折让
C．2014年12月5日售出商品于2015年3月1日实际退回，售出当时估计很小可能退货
D．2015年2月有进一步的证据表明上年度确认的应收账款200万元很可能只能收回50%，该项应收账款在上年末已计提了10万元的坏账准备

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是：日后事项的分类与判断。选项A属于2015年当年的正常事项。