(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司出售乙公司的股份的净损益（投资收益）=15 320-15 000=320（万元）2014年12月31日借：银行存款 　　　　　　　　　　 15 320贷：长期股权投资 　　　　　　　　　 15 000投资收益 　　　　　　　　　 320

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于由财政直接支付购买的材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：事业单位应借记“材料”科目，贷记“财政补助收入”科目。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的范围内转回。 因此，本题表述错误。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算DUIA公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％。2012年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2013年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2012年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，实际年利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2011年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。（4）2012年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2012年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2012年计提产品质量保证160万元,实际发生保修费用80万元。（8）2012年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2012年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（计算结果保留两位小数）要求：（1）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：递延所得税资产余额=（15÷15％+200+50+100+80）×25％=132.50（万元） 递延所得税资产发生额＝132.50－15=117.50（万元） 递延所得税负债余额=7.5÷15%×25%=12.50（万元） 递延所得税负债发生额＝12.50-7.5=5（万元） 应确认的递延所得税费用=-（117.50－50×25%）+5=-100.00（万元） 所得税费用＝800.68-100=700.68（万元）

【◆答案解析◆】： 递延所得税资产余额=（15÷15％【根据新税率重新计算上年递延所得税资产】+200+50+100+80）×25％=132.50（万元） 递延所得税资产发生额＝132.50－15=117.50（万元） 递延所得税负债余额=7.5÷15%×25%=12.50（万元）【根据新税率重新计算上年递延所得税负债】 递延所得税负债发生额＝12.50-7.5=5（万元） 应确认的递延所得税费用=-（117.50－50×25%【可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税资产不计入所得税费用】）+5=-100.00（万元） 所得税费用＝800.68-100=700.68（万元） 【提个醒】①递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 ②所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于或有事项的说法中，正确的是（　　）。
A．应收账款计提坏账准备属于或有事项
B．或有事项均可以确认为预计负债
C．企业不应确认或有资产
D．清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：应收账款计提坏账准备不属于或有事项，选项A不正确；与或有事项有关的义务只有在满足一定条件时，才能确认为预计负债，选项B不正确；或有资产不符合资产定义，企业不应确认或有资产，选项C正确；清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在基本确定收到时才能作为资产单独确认，选项D不正确。故选C。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2010年7月28日向B公司销售一批商品并确认收入，2013年3月20日，B公司因产品质量原因将上述商品退货。A公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。A公司对此项退货业务不正确的处理方法有（　）。
A．作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目
B．作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数
C．冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目
D．冲减2013年2月份相关收入、成本等相关项目

【◆参考答案◆】： B C D

【◆答案解析◆】：如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2011年7月18日，从银行借入1 000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后，即10月18日，DUIA公司以人民币向银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币。有关短期借款的会计处理不正确的是（　）。
A．9月30日因短期借款产生汇兑收益为50万元人民币
B．10月18日因偿还短期借款产生汇兑损失为30万元人民币
C．10月18日偿还短期借款的汇兑差额为30万元人民币
D．10月18日因偿还短期借款的利息计入财务费用的金额为41万元人民币

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A处理正确，9月30日短期借款的汇兑差额＝1 000×(0.85－0.9)＝-50（万元人民币）； 选项BC处理正确，选项D处理错误，10月18日短期借款的汇兑差额=1 000×0.88-850-=30（万元人民币），支付利息=1000×5%×3/12×0.88=11（万元人民币）。 综上，本题应选D 【提个醒】本题会计分录如下：（单位：万元） 7月18日获得短期借款 借：银行存款——港币 900 贷：短期借款——港币 900 9月30日（第三季季末）计算汇兑损益 借：短期借款——港币 50【1000×（0.9-0.85）】 贷：财务费用——汇兑损益 50 10月18日偿还短期借款 借：短期借款——港币 850 财务费用——汇兑损益 30 贷：银行存款——港币 880 借：财务费用——应计利息 11【880×5%×3/12】 贷：银行存款——港币 11

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 因此，本题表述正确 【提个醒】未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需编以前年度的财务报表。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：银行存款　2 030　　 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000　　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

【◆答案解析◆】：借：银行存款　　　　　　　　　　2 030 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（）。
A．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B．对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C．对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
D．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】： 选项C错误，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整； 选项D错误，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。 综上，本题应选AB。