(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （2014年考题）2. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。【要求（1）】确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。【要求（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。【要求（3）】确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。【要求（4）】编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。【要求（5）】编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）【要求（1）答案】甲公司对A公司投资成本为10000万元　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。　　借：长期股权投资　　　10000　　　　贷：股本 　　 　 　　　 2000　　　　　　资本公积 　 　　　　8000　　借：资本公积 　　 　　1000　　　　贷：银行存款 　　　　　1000【要求（2）答案】甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益＝[2400－（2000－800）/10]×9÷12×30%＝513（万元）　　借：长期股权投资　　　　　693　　　　贷：投资收益 　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　 180（2）【要求（3）答案】购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　购买日为20×3年1月2日　　企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）　　商誉＝25200－36000×60%＝3600（万元）　　个别报表中应确认的损益为7600万元　　借：长期股权投资　 12600　　　　累计摊销　　　 1000　　　　贷：无形资产　　　 6000　　　　　　营业外收入　　 7600　　合并报表中应确认计入损益＝7600＋12600－10693＋180＝9687（万元）　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝10693＋12600＝23293（万元）　　购买日合并抵销分录：　　借：股本 　　　　　　　　 6667　　　　资本公积 　　　　　 14000　　　　其他综合收益 　　　　2400　　　　盈余公积 　　　　　　 6000　　　　未分配利润 　　　　　　6933　　　　商誉 　　　　　　　　 3600　　　　贷：长期股权投资 　 　　　　 25200　　　　　　少数股东权益　　　　　　 14400（3）【要求（4）答案】　　借：营业收入　　　 1200　　　　贷：营业成本 　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧） 20（400/10/2）　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　 1200　　　　贷：应收账款　　　　　 1200　　借：应收账款（坏账准备 ） 24　　　　贷：资产减值损失　　　　　 24【要求（5）答案】　　借：年初未分配利润　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　 400　　借：固定资产（累计折旧）　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　 20　　借：固定资产（累计折旧）　 40　　　　贷：管理费用　　　　　　 40　　借：资产减值损失　　　 24　　　　贷：年初未分配利润　　　 24

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（　）。
A．取得长期借款发生的交易费用
B．取得交易性金融资产发生的交易费用
C．发行交易性金融负债发生的交易费用
D．发行一般公司债券发生的交易费用

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：易性金融资产（或负债）发生的交易费用应计入投资收益，选项B．C错误。交易费用计入初始入账价值。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（　）。
A．发行费用应在负债成份和权益成分之间按公允价值比例分摊
B．分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具
C．按债券面值计量负债成份初始确认金额
D．按公允价值计量负债成份初始确认金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，发行费用应在负债成份和权益成分之间按公允价值比例分摊；选项B，企业发行的分离交易可转换公司债券，认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认一项权益工具。选项C，企业应按照负债成份的公允价值计量其初始确认金额。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人，本月乙公司从甲公司处购得A材料1080公斤，单价为每公斤40元（含增值税），同时支付运杂费4000元，入库前的挑选整理费用750元，运输途中合理损耗了80公斤。A材料入库时的实际单位成本是（ ）
A．40.0
B．43.2
C．47.95
D．44.4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：（1080×40+4000+750）/（1080-80）=47.95（元/公斤）。企业外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，包括运输途中发生的合理损耗。此题考查的是存货的初始计量中外购存货成本的内容。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中，属于合并财务报表的特点的有（　）。
A．合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量
B．合并财务报表的编制主体是母公司
C．合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D．合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项BC正确, 合并报表是以整个企业集团为单位，并且以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础。选项AD正确，合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和附注 ，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年度，某公司计提坏账准备30万元，计提无形资产减值准备80万元，计提可供出售债券投资减值准备40万元；交易性金融资产期末公允价值上升了5万元。假定不考虑其他因素。在2016年度利润表中，对上述资产价值变动列示正确的是（　　）。
A．资产减值损失列示150万元、公允价值变动收益列示5万元
B．资产减值损失列示145万元、其他综合收益列示5万元
C．资产减值损失列示120万元、管理费用列示30万元、投资收益列示-40万元
D．资产减值损失列示155万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资产计提减值准备计入资产减值损失，则资产减值损失列示金额=30+80+40=1 50（万元），交易性金融资产期末公允价值变动计入公允价值变动损益，报表项目则为公允价值变动收益，所以公允价值变动收益列示为5万元。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营。2016年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；　　经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2016年12月31日，累计实际发生建造成本10000万元，预计完成建造尚需发生成本30000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。甲公司2016年有关BOT业务会计处理正确的有（　）。
A．确认工程施工11000万元
B．确认主营业务收入11000万元
C．确认主营业务成本10000万元
D．确认合同毛利1000万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：工程施工——合同成本　　10000　　　 　贷：原材料等　　　　　　　　10000　　完工百分比＝10000/（10000＋30000）＝25%；确认主营业务收入＝（10000＋30000）×110%×25%＝11000（万元）；　　借：主营业务成本 　　　　　10000　　　　工程施工——合同毛利　　1000　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　11000

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 对于中期财务报告的表述正确的是（）。
A．中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表
B．编制中期财务报告时，中期会计计量应当以全年为基础
C．编制中期财务报告时，所采用的会计政策应当与年度财务报告相一致
D．中期财务报告只需要遵守重要性的原则

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，选项A错误；在变招中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项B错误；编制中期财务报告时，所采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，选项C正确；中期财务报告应当遵循重要性、及时性和可比性原则 ，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额2000美元，上期期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中400美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。
A．24
B．28
C．52
D．-4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】兑换400美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×400=28（元人民币），银行存款期末余额1600美元的汇兑损失=（2000×6.3-400×6.32）-1600×6.28=24（元人民币），产生的汇兑损失总额=28+24=52（元人民币）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为上市公司，所得税税率为25%，2014年年度财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。资料如下：A公司2014年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将150万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2015年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失160万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2015年的会计处理，不正确的是（　）。
A．作为资产负债表日后事项调整2014年会计报表
B．冲减2014年会计报表预计负债150万元
C．冲减2014年会计报表递延所得税资产37.5万元
D．增加2015年3月会计报表营业外支出10万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：应调整增加2014年会计报表营业外支出10万元。有关会计处理如下：　　借：预计负债 　　　　　　　　　　　　　150　　　　以前年度损益调整——调整营业外支出 10　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　160　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　37.5　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　37.5　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　40　　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　40