(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（　　）。
A．资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算
B．资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项，应依据资产负债表日后调整事项准则做出相应处理
C．资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露
D．2014年度财务报告批准报出前，公司董事会于2015年3月25日提出现金股利分派方案，该公司调整了报告年度财务报表相关项目的金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的知识点是日后调整事项的会计处理。选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，对于日后期间董事会方案中的现金股利方案属于非调整事项，公司应将该事项在报告年度财务报告附注中披露，但不能调整报告年度财务报表相关项目的金额。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请根据题中信息分析甲公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。甲公司公司适用的所得税税率为25％。该公司2015年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）甲公司2015年1月10日从同行企业乙公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为320万元，2015年年末的账面价值为280万元，按照税法规定已累计计提折旧80万元。 （2）甲公司2015年12月10日因销售商品给丙公司而确认应收账款50万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，甲公司尚未计提坏账准备。 （3）2015年，甲公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值30万元计价，该批交易性证券的成本为32万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）甲公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为80万元，该款项是甲公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定甲公司2015年度实现会计利润700万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，甲公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①该项机床账面价值280万元与计税基础240万元之间的差额40万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项10万元的递延所得税负债。 ②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为50万元，故不存在暂时性差异。 ③该批证券的账面价值30万元与其计税基础32万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5（万元）。 ④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2011年12月10日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为1000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为360万元，公允价值减去处置费用后的净额为310万元，2013年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为380万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，假定计提减值后该建筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2013年12月31日该投资性房地产的账面价值为（　　）。
A．400
B．320
C．380
D．310

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2012年12月31日投资性房地产减值前的账面价值为450(500－500/10)万元，可收回金额为360万元，应计提减值准备90万元，减值后投资性房地产的账面价值为360万元；2013年12月31日投资性房地产账面价值为320(360－360/9)万元，可收回金额为400万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2013年12月31日投资性房地产的账面价值仍为320万元。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是（　）。
A．印花税
B．公司广告费用
C．固定资产日常修理费用
D．车船费

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A．C和D均属于管理费用；选项B属于销售费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费和行政管理部门等发生的固定资产修理费用。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。乙公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2012年初，乙公司购买了一项5年期的A公司债券，公允价值为1000万元,交易成本为10万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月1日支付利息，乙公司将其划分为可供出售金融资产，债券的实际利率为6.85%。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 200万元。 2012年末该可供出售金融资产公允价值为900万元，乙公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年初企业取得可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产——成本　1 200　　贷：银行存款　　　　　　　1010　　　　可供出售金融资产——利息调整　190（2）2012年末应收利息＝1 200×3%＝36（万元）实际利息＝1010×6.85%＝69.19（万元）利息调整＝69.19－36＝33.19（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产——利息调整　33.19　　贷：投资收益　69.19（3）2012年末该债券公允价值为900万元，属于暂时性下跌。投资摊余成本＝1010+33.19＝1043.19（万元）公允价值为900－投资摊余成本1043.19＝－143.19（万元）借：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　143.19（4）2013年1月10日收到利息借：银行存款　36　　贷：应收利息　36（5）2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌，需要计提减值准备。应收利息＝1200×3%＝36（万元）利息收入＝1043.19×6.85%＝71.46（万元）利息调整＝71.46－36＝35.46（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产—利息调整　35.46　　贷：投资收益　　71.462013年末摊余成本=1043.19+35.46=1078.65，而13年公允价值为800万元，减值金额=1078.65-800=278.65万元，并结转其他综合收益143.19万元。计提减值准备的相关分录：借：资产减值损失　278.65　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19 　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　135.46

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年12月31日，甲公司资产负债表显示银行借款共计20000万元，其中，自乙银行借入的8000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的7000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2×15年12月28日要求甲公司于2×16年4月1日前偿还；自丁银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。2×16年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述8000万元的借款；2×16年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述7000万元借款。甲公司2×15年财务报告于2×16年3月31日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×15年度财务报表负债项目列报的表述中，不正确的是（　　）。
A．乙银行的8000万元借款作为流动负债列报
B．丙银行的7000万借款作为非流动负债列报
C．丁银行的5000万元借款作为非流动负债列报
D．“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额为15000万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：自乙银行借入的8000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债，选项A说法正确；自丙银行借入的7000万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金，但丙银行在2×16年3月20日同意按原协议规定的期限偿还，不是在资产负债表日或之前同意，应归类为流动负债，选项B说法错误；自丁银行借入的5000万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项C说法正确；“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额＝8000＋7000＝15000（万元），选项D说法正确。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。　　（1）2014年5月2日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及作为其地上建筑物的写字楼。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。　　（2）2014年7月1日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权的转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：①A公司换出：②B公司换出：③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为380万元（其中包括公允价值变动增加18.6万元）、公允价值为400万元。A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%股权，并由原权益法转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为1000万元（投资成本800万元、其他综合收益200万元）、公允价值为1500万元。甲公司2014年7月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已使用2年，计提折旧40万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为400万元；按直线法计提折旧，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物写字楼，于2014年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。（5）2014年7月20日，A公司向B公司支付银行存款500万元。（6）2014年9月10日A公司将其成本为18万元的商品以30万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2014年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。（7）2014年12月31日甲公司全年实现净利润400万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损100万元。（8）2014年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出600万元，写字楼预计尚可使用年限为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算2014年7月1日A公司换入对甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的成本并编制相关会计分录。（3）编制A公司2014年7月20日的会计分录。（4）编制A公司2014年12月31日有关长期股权投资的会计分录。（5）计算B公司2014年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

【◆参考答案◆】：(1）换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝400＋4000＝4400（万元）　　换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1000＋1500＝2500（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　4400　　　　　　　　　　——乙公司（投资成本）　2500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　380　　　　　　投资收益　　　　　　　　 （400－380）20　　　　　　长期股权投资——乙公司（投资成本）　　800　　　　　　　　　　　　——乙公司（其他综合收益）200　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 18.6　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 18.6　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2900　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　100　　　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　　 60　　　　贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　——土地使用权　　　　　 2060　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　100　　　　贷：营业外收入　　　（15000×30%－4400）100（2)　换入土地使用权的成本＝（4000＋1500－500）×3000/5000＝3000（万元）　　换入写字楼的成本＝（4000＋1500－500）×2000/5000＝2000（万元）　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　3000　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　2500　　　　　　　　　　　　——甲公司（损益调整）　　 400　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　80　　　　　　　　　　　　——甲公司（其他权益变动）　20　　　　　　　　　　　　——乙公司　　　　　　　　 900　　　　　　投资收益 （4000－3000＋1500－900）1600　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　80　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 100(3)A公司2014年7月20日的会计分录　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500（4）甲公司调整后的净利润＝500－（400/8－200/10）÷2－（12－12/10×3/12）＝473.3（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　141.99　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　（473.3×30%）141.99（5）B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝2000＋600＋3000/40/12×6＝2637.5（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　37.5　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　（3000/40/12×6）37.5

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项就是非调整事项
B．日后期间发现的前期差错，都是非调整事项
C．资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
D．资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错属于日后调整事项

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项B，日后期间发现的前期差错，无论是否重要都要作为日后调整事项予以处理；选项A，资产负债表日后期间发生的事项除了调整事项、非调整事项外还有正常事项。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券500万张，另支付发行手续费250万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处理中正确的是（　　）。
A．发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用
B．发行的公司债券按面值总额确认为负债
C．2016年应确认的利息费用为2000万元
D．应付债券初始确认金额为49750万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；发行的公司债券按公允价值确认为负债，选项B错误；2016年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认，选项C错误；应付债券初始确认金额=500×100-250=49750（万元），选项D正确。