下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有(  )。下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有(  )。

习题答案
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下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有(  )。

(1)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中,正确的有(  )。
A.以权益结算的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量
C.附市场条件的股份支付,只要满足非市场条件,就应确认相关成本费用
D.市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:非市场条件是否得到满足,影响企业对预计可行权情况的估计,选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】:[单选] A公司和B公司有共同的母公司。2013年3月1日,A公司以银行存款1000万元购入B公司5%的股权,A公司将其作为可供出售金融资产核算,当日B公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。2013年6月30日,该项股权的公允价值为1200万元。2013年7月1日,A公司再次以一项固定资产为对价自集团母公司取得B公司55%的股权,至此对B公司能够实施控制。该项固定资产在增资当日的账面价值为8000万元,公允价值为8500万元。增资当日,B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元,相对于集团母公司而言的所有者权益的账面价值为21 000万元。该项交易不属于一揽子交易。则下列关于合并日个别报表的处理说法不正确的是( )。
A.同一控制下企业合并,固定资产不确认处置利得
B.合并日长期股权投资的初始投资成本为12 600万元
C.合并日应确认资本公积(股本溢价)3 400万元
D.可供出售金融资产确认的其他综合收益应在增资时转入资本公积

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:选项A,同一控制下企业合并不确认损益,因此固定资产不确认处置利得选项A正确;选项B,同一控制下增资后长期股权投资的初始投资成本=按母公司持股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额=21 000×60%=12 600(万元),选项B正确;选项C,合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(股本溢价),因此,应确认的资本公积(股本溢价)=12 600-(1200+8 000)=3 400(万元),选项C正确;选项D,因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益,在个别报表中暂不进行会计处理,直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。D项账务处理是合报的处理。

(3)【◆题库问题◆】:[单选] 某公司于2016年9月20日对一条生产线进行更新改造,该生产线原价为200万元,预计使用年限为8年,至改造时已经使用2年,预计净残值为0,未计提减值准备,按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批,计入在建工程的价值为184万元,发生人工费用10万元,领用工程用物资28万元;用一台40万元的部件替换生产线中一已报废原部件,被替换部件原值45万元(被替换部件已无使用价值,残值为0)。该改造工程于当年12月31日达到预定可使用状态并交付生产使用,该生产线生产产品当期全部对外销售。不考虑其他因素,该生产线的生产和改造影响2016年利润总额的金额是(  )万元。
A.18.75 
B.33.75
C.52.5 
D.63.75

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:【解析】该生产线2016年计提的折旧额=200/8×9/12=18.75(万元),计入主营业务成本;被替换部分账面价值=45-45/8×2=33.75(万元),计入营业外支出,所以影响2016年利润总额的金额=18.75+33.75=52.5(万元)。

(4)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中,属于会计估计变更的有( )。
A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B.因车流量不均衡,将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
C.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
D.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:选项A.C属于会计政策变更。

(5)【◆题库问题◆】:[单选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是( )。
A.2014年1月1日起,从银行借入资金开工建设简易厂房,预计当年6月31日完工
B.2014年1月1日起,从银行借入资金用于生产A产品,该产品属于大型发电设备,生产时间较长,工期为1年零3个月
C.2014年1月1日起,从银行借入资金开工建设办公楼,预计次年2月15日完工
D.2014年1月1日起,用银行借款开工一栋大型厂房,用于对外出租,厂房于次年6月15日完工,达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:选项A,尽管公司借款用于固定资产的建造,但是由于该固定资产建造时间较短,不属于需要经过相当长时间(1年以上,含1年)的购建才能达到预定可使用状态的资产,因此,所发生的相关借款费用不应予以资本化,而应当根据发生额计入当期损益。

(6)【◆题库问题◆】:[单选] 下列交易或事项而确认的资产中,属于非货币性资产的是( )。
A.外埠存款
B.企业打算持有至到期的债券投资
C.预付给客户的购货款
D.收到客户开出的商业承兑汇票

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:选项C,预付账款通常是预付的货款或设备款,最终收到的并非是货币而是实物资产,所以是属于非货币性资产。 选项AB,属于货币性资产,选项D属于应收票据,属于货币性资产。所以选C答案ABD不正确。

(7)【◆题库问题◆】:[多选] 乙公司的记账本位币是人民币,对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算汇兑损益。7月18日,从中国银行借入2000万港元,年利率为5%,期限为3个月,借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后,即10月18日,乙公司以人民币向中国银行归还借入的2000万港元和利息25万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币,港元即期汇率为1港元=0.84元人民币。下列有关外币业务的会计处理,正确的有( )。
A.7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为1800万元
B.9月30日短期借款形成汇兑收益为100万元
C.9月30日“短期借款—港元”科目的余额为1700万元
D.10月18日如果以人民币还本付息,则确认财务费用60万元

【◆参考答案◆】:A B C

【◆答案解析◆】:会计分录如下:① 7月18日  借:银行存款—港元 (2000×0.9)1800    贷:短期借款—港元      1800② 9月30日  短期借款汇兑差额=2000×(0.85-0.9)=-100(万元)(汇兑收益)  借:短期借款—港元  100    贷:财务费用—汇兑差额 100③ 10月18日  借:短期借款—港元   1700【账面余额】    财务费用—汇兑差额      60    贷:银行存款—人民币(2000×0.88)1760  支付利息  借:财务费用—利息费用      22    贷:银行存款—人民币 (25×0.88)22

(8)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下:  (1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。  当日,乙公司净资产账面价值为24 000万元,其中:股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8 000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8 600万元;②一栋办公楼,成本为20 000万元,累计折旧6 000万元,未计提减值准备,公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。  (2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2 500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1 750万元。至年末,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失。  (3)6月15日,甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1 700万元,款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。至当年末,该项固定资产未发生减值。  (4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日,甲公司专利权的成本为4 800万元,累计摊销1 200万元,未计提减值准备,公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3 600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值。  (5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2 500万元,计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。  (6)20×1年度,乙公司利润表中实现净利润9 000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4 000万元,其中甲公司分得现金股利2 800万元。  (7)其他有关资料:  ①20×1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。  ②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。  ③假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。  要求:  (1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录。  (2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。  (3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。  (4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。  借:长期股权投资                 21 000    贷:股本                   1 400      资本公积——股本溢价            19 600      借:管理费用  20资本公积——股本溢价            300   贷:银行存款                   320  (2)商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)。  (3)调整后的乙公司20×1年度净利润(先不考虑逆流交易的抵销)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。  借:长期股权投资           5 712(8 160×70%)    贷:投资收益                    5 712  借:长期股权投资             350(500×70%)    贷:其他综合收益             350  或:合并列示  借:长期股权投资                  6 062    贷:投资收益                    5 712      其他综合收益             350  借:投资收益             2 800(4 000×70%)    贷:长期股权投资                  2 800注:调整后长期股权投资的账面价值=21000+5712+350-2800=24262(万元)  (4)  ①内部存货买卖交易抵销交易:  借:营业收入                    2 500    贷:营业成本                    2 275      存货             225[(2500-1750)×30%]  ②内部固定资产买卖交易抵销交易:  借:营业收入                    2 000    贷:营业成本                    1 700      固定资产                     300  借:固定资产(累计折旧)               30    贷:管理费用              30(300÷5×6/12)  ③内部非货币性资产交换的抵销:  借:营业外收入                    300    营业收入                    3 600    贷:营业成本                    3 480      无形资产                     300      存货                       120  借:无形资产(累计摊销)               15    贷:管理费用              15(300÷5×3/12)  ④内部债权债务的抵销:  借:应付账款                    2 500    贷:应收账款                    2 500  借:应收账款(坏账准备)               200    贷:资产减值损失                   200  ⑤甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销:  借:股本                      6 000    资本公积            8000(5000+600+2400)    其他综合收益                   500    盈余公积              2 400(1 500+900)    年末未分配利润   14 760(11 500+8 160-900-4 000)    商誉                      2 100    贷:长期股权投资     24 262(21 000+5 712+350-2 800)      少数股东权益      9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]  ⑥  借:投资收益                    5 712    少数股东损益            2 448(8160×30%)    年初未分配利润             11 500    贷:提取盈余公积                   900      对股东的分配                  4 000      年末未分配利润             14 760  按新修订合并报表准则,应补充:  借:少数股东权益        36[(3 600-3 480)×30%]    贷:少数股东损益                   36  合并报表中确认的少数股东损益=2 448-36=2 412(万元),少数股东权益=9 498-36=9 462(万元)。  或:调整后的乙公司20×1年度净利润(考虑逆流交易损益抵销)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(万元)  借:长期股权投资           (8 040×70%)5 628    贷:投资收益                    5 628  借:长期股权投资             350(500×70%)    贷:其他综合收益                   350  借:投资收益             2 800(4 000×70%)    贷:长期股权投资                  2 800  借:股本                      6 000    资本公积            8000(5000+600+2400)    其他综合收益                   500    盈余公积              2 400(1500+900)    未分配利润      14 640(11 500+8 040-900-4 000)    商誉                      2 100    贷:长期股权投资     24 178(21 000+5 628+350-2 800)      少数股东权益    9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]  借:投资收益            5 628 (8 040×70%)    少数股东损益          2 412 (8 040×30%)    年初未分配利润             11 500    贷:提取盈余公积              900      对股东的分配              4 000      年末未分配利润             14 640

(9)【◆题库问题◆】:[多选] 下列不属于政府补助的财政拨款有( )。
A.增值税出口退税
B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C.直接免征增值税
D.拨付企业开展研发活动的研发经费

【◆参考答案◆】:A C

【◆答案解析◆】:选项A,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。选项C,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助。

(10)【◆题库问题◆】:[单选] A公司2015年1月1日开始建造一栋办公楼,为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款2 000万元,年利率为6%,按年支付利息。A公司于3月1日开始施工建设,并于当日支付600万元的工程款。当年其他支出情况如下:6月1日,支付900万元;11月1日,支付500万元。至2015年末,该项办公楼尚未完工。假设A公司不存在其他借款,并且该项专门借款闲置资金用于短期投资,投资月收益率为0.4%。则A公司2015年专门借款利息费用资本化的金额为( )。
A.76万元
B.86万元
C.73.2万元
D.62万元

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:专门借款费用资本化期间的利息费用=2 000×6%×10/12=100(万元),资本化期间闲置资金的收益=[(2 000-600)×3+(1 400-900)×5]×0.4%=26.8(万元),因此资本化金额=100-26.8=73.2(万元)。

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