(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年7月2日A公司取得B公司80%股权，支付款项115 500万元，当日的B公司可辨认净资产公允价值为134 000万元，账面价值为140 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵销的B公司所有者权益金额是（　）。
A．134 000万元
B．140 000万元
C．135 500万元
D．107 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题为非同一控制下企业合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。B公司公允价值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产1 500万元（6 000×25%），所以调整之后的B公司净资产＝134 000＋1 500＝135 500（万元），抵销金额即是135 500万元，相关分录为： 借：B公司可辨认净资产公允价值 135 500 　　商誉（115 500－135 500×80%） 7 100 　　贷：长期股权投资 115 500 　　　　少数股东权益 27 100

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 由于企业经营不善，甲公司决定转变经营业务。2015年6月1日，甲公司董事会决议将于2015年7月1日开始撤销一个生产车间，车间内所有职工全部辞退。该重组计划已对外公告。该重组计划预计将发生下列支出：辞退职工将支出生产人员补偿费100万元，车间管理人员补偿费120万元；撤销该车间租赁合同支付违约金30万元，处置厂房内设备将发生损失50万元；将半成品运往其他生产车间将发生运输费4万元，因推广新产品将发生广告费500万元。假定不考虑其他因素，则该重组计划应确认的预计负债为（　）。
A．220万元
B．300万元
C．250万元
D．804万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司应确认的预计负债＝100＋120＋30＝250（万元）。企业承担的重组义务满足或有事项确认为负债条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债的金额。重组有关的直接支出是企业重组必须承担的直接支出，比如遣散职工、不再使用的厂房的租赁撤销费等支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年发生下列经济业务：（1）支付融资租赁固定资产的租金200万元；（2）支付经营租赁固定资产租金10万元；（3）支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用1000万元、费用化借款利息费用660万元；（4）分配股利支付的现金320万元；（5）发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）20 000万元；（6）发行股票实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）120 000万元；（7）支付分期付款方式购建固定资产的款项400万元；（8）支付研究开发费用1000万元，其中予以资本化的金额为400万元。则下列各项关于甲公司2014年度现金流量表列报的表述中，正确的有（　）。
A．筹资活动现金流入140 000万元
B．筹资活动现金流出2580万元
C．经营活动现金流出610万元
D．投资活动现金流出400万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，筹资活动现金流入＝（5）20 000＋（6）120 000＝140 000（万元）；选项B，筹资活动现金流出＝（1）200＋（3）1660＋（4）320＋（7）400＝2580（万元）；选项C，经营活动现金流出＝（2）10＋（8）600＝610（万元）；选项D，投资活动现金流出＝（8）400（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关金融工具的表述中，正确的有（　）。
A．企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量
B．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入投资收益
C．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入初始确认金额
D．对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当按公允价值进行后续计量，公允价值变动金额均计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：ABCD。选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当按公允价值进行后续计量，公允价值变动金额均计入公允价值变动损益

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下： （1）2×16年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票5000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付发行费用250万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。 （2）乙公司2×16年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为32000万元。其中：股本为5000万元，资本公积为25000万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为10000万元，经评估的公允价值为10500万元。 （3）乙公司2×16年全年实现净利润2500万元，当年提取盈余公积250万元，年末向股东宣告分配现金股利1000万元，尚未支付。2×16年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为500万元，2×16年12月31日其公允价值为700万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。 （4）截至2×16年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。 （5）2×16年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下： ①2×16年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为50万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为1750万元，2×16年12月31日的公允价值为1850万元。该办公楼于2×14年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。 ②2×16年7月10日，甲公司将其原值为250万元，账面价值为180万元的某无形资产，以212万元（含增值税12万元）的价格出售给乙公司，甲公司未收款。该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。2×16年11月30日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款212万元，该批存货成本为140万元，公允价值为150万元，甲公司确认营业外支出36.5万元，乙公司确认资本公积36.5万元。至 2×16年12月31日，甲公司将该商品的40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。 假定 （1）不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费； （2）不考虑现金流量表项目的抵销。 要求： （1）编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。 （2）计算合并商誉的金额。 （3）编制2×16年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。 （4）编制2×16年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 （5）编制2×16年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　25000（5×5000）　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　　 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（2）乙公司可辨认净资产公允价值=32000+（10500-10000）×（1-25%）=32375（万元），合并商誉=25000-32375×70%=2337.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　　 500（10500-10 000）　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　 125（500×25%）　 贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 125借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 400（500×80%）　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　100（400×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（4）乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=2500-（10500-10000）×80%×（1-25%）=2200（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1540（2200×70%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　700借：长期股权投资　　　105[（700-500）×（1-25%）×70%]　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000　　资本公积　　　　　　　　　　　25375（25000+500-125）　　其他综合收益　　　　　 150[（700-500）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 450（200+250）　　未分配利润　　　　　　　　 2750（1800+2200-250-1000）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2337.5　 贷：长期股权投资　　　　　　 25945（25000+1540-700+105）　　　 少数股东权益10117.5[（5000+25375+150+450+2750）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1540 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　660（2200×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2750③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）④内部投资性房地产业务的抵销借：固定资产　　　　　　　　　1462.5（1500-1500÷20×6/12）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　287.5　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750借：公允价值变动收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　 贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　 100（1850-1750）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　75（1500÷20）　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　115.63　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 71.88（287.5×25%）　　　 所得税费用　　　　　　　　　　43.75[（100+75）×25%]⑤内部无形资产以及债务重组等业务的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　　　20[（212-12）-180]　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 2（20÷5×6/12）　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　4.5[（20-2）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5　 贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.5借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150借：营业成本　　　　　　　　　　　　6[（150-140）×60%]　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东权益　　　　　　　　　　　1.35[（6-1.5）×30%]　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.35

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入2000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的2000万港元和利息25万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币，港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有（　）。
A．7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为1800万元
B．9月30日短期借款形成汇兑收益为100万元
C．9月30日“短期借款—港元”科目的余额为1700万元
D．10月18日如果以人民币还本付息，则确认财务费用60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：会计分录如下：① 7月18日　　借：银行存款—港元 （2000×0.9）1800　　　　贷：短期借款—港元　　　　　　1800② 9月30日　　短期借款汇兑差额＝2000×（0.85－0.9）＝－100（万元）（汇兑收益）　　借：短期借款—港元　　100　　　　贷：财务费用—汇兑差额 100③ 10月18日　　借：短期借款—港元　　　1700【账面余额】　　　　财务费用—汇兑差额　　　　　 60　　　　贷：银行存款—人民币（2000×0.88）1760　　支付利息　　借：财务费用—利息费用　　　　　　22　　　　贷：银行存款—人民币 （25×0.88）22

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20x4年财务报告于20x5年3月20日对外报出，其于20x5年发生的下列交易事项中，应作为20x4年资产负债表日后调整事项处理的有（）
A．1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20x4年9月确认销售收入
B．2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
C．3月10日，20x3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元
D．3月18日，甲公司的子公司发布20x4年经审计净利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原已预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：B属于资产负债表日非调整事项。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2015年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（　）。
A．管理费用740万元
B．营业收入80万元
C．营业成本16万元
D．营业外收入20万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，管理费用＝（1）600/3＋20＋（3）改良前折旧7200/5×3/12＋改良后折旧240＋（5）60＋（6）120＝1000（万元）； 选项B，营业收入（即租金收入）=10×8=80（万元）；C选项，营业成本（即折旧额）=360/15×8/12=16（万元）；选项D，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司委托某证券公司于2×15年1月1日购买某上市公司1000万股普通股股票，作为交易性金融资产核算。A企业共支付8065万元(其中已宣告但尚未发放的现金股利50万元，支付给证券公司的手续费15万元)。A公司在2×15年1月1日初始确认该交易性金融资产时，每股股票的公允价值为（　）。
A．8.02元
B．8元
C．8.12元
D．8.1元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司确定该股票的公允价值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。本题中在计算公允价值时不需要考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] M公司2015年1月1日购入N公司80%股权，能够对N公司的财务和经营政策实施控制。除N公司外，M公司无其他子公司。2015年度，N公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 00万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，M公司合并财务报表中少数股东权益为82.5万元。2016年度，N公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 00万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，M公司个别财务报表中所有者权益总额为8 50万元。假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于M公司2015年度和2016年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。
A．2016年度少数股东损益为0
B．2015年度少数股东损益为40万元
C．2016年12月31日少数股东权益为0
D．2016年12月31日归属于母公司股东权益为6 10万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：2016年度少数股东损益=-5 00×20%=-1 00（万元），选项A错误；2015年度少数股东损益=2 00×20%=40（万元），选项B正确；；2016年12月31日少数股东权益=82.5-5 00×20%=-17.5（万元），选项C错误；2016年12月31日归属于母公司的股东权益=8 50+（2 00-5 00）×80%=6 10（万元），选项D正确。