(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20%，取得收入6 300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。　　其他资料：　　甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。　　根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。　　甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。　　不考虑除所得税外其他相关税费。　　要求：　　(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。　　(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。　　(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31 500万元(3.15万/平方米 ×1万平方米)，增值1 500万元。　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 500　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500　　或(剩余80%部分公允价值变动)：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　甲公司确认租金收入和成本：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　 750　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　 150　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入)　　　　　　　　 6 300　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　(1 500 × 20%)　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　 300(1500×20%)　　或(出售时未确认公允价值变动损益)：　　借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)　　如果原来期末时不确认20%的公允价值变动，现在出售时也无需转出。　　(2)　　公寓剩余部分的账面价值为25 200万元(31 500×80%)　　公寓剩余部分的计税基础=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(万元)　　应纳税暂时性差异=25 200-23 520=1 680(万元)　　(3)甲公司的当期所得税计算如下：甲公司20x6年实现的会计利润=750-150+1500+6300-6000-300=2100（万元）调整为应纳税所得额=2100-600（税法上认可的折旧额30000/50）+6000（30000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -5880[（30000-30000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1500-300）（公允变动税法不认可）=420（万元）则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=420×25%=105（万元）或者直接法=(应税收入–可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率　　=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(万元)　　递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)　所得税相关分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 105　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20x4年财务报告于20x5年3月20日对外报出，其于20x5年发生的下列交易事项中，应作为20x4年资产负债表日后调整事项处理的有（）
A．1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20x4年9月确认销售收入
B．2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
C．3月10日，20x3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元
D．3月18日，甲公司的子公司发布20x4年经审计净利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原已预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：B属于资产负债表日非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，说法正确的有（　）。
A．将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目
B．资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
C．将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转“投资性房地产”的科目余额，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
D．出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A.将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要75%以上表决权通过方可做出。下列有关合营安排表述不正确的有（　）。
A．D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司
B．A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权
C．A公司、B公司与C公司对D公司实施共同控制
D．B公司与C公司对D公司实施共同控制

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：A公司、B公司合计拥有D公司90%的表决权，超过了75%的表决权要求，当且仅当A公司、B公司均同意时，D公司的重大决策方能表决通过，C公司的意愿并不能起到影响表决是否通过的决定性作用。因此D公司为一项合营安排，没有任何一方能够单独控制D公司，A公司与B公司对D公司实施共同控制，C公司虽然作为D公司的股东，属于该合营安排的一方，但并不具有共同控制权。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司有关债务重组资料如下。(1)因B公司无法支付A公司货款5 000万元，A公司2015年6月1日与B公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意B公司以其持有C公司的70%股权按照公允价值4 650万元用以抵偿其欠付A公司货款。A公司对上述应收账款已计提坏账准备400万元。(2)2015年6月20日，上述债务重组经各方股东会批准。2015年6月30日，办理完成了C公司的股东变更登记手续。A公司为取得受让股权发生了审计费10万元，发生了评估费和律师费用20万元。同日，对C公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中A公司委派5名董事。C公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。(3)2015年6月30日，C公司可辨认净资产的账面价值为5 850万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：无形资产评估增值850万元，C公司因产品质量诉讼案件而形成或有事项，公允价值为50万元。根据上述资料，不考虑其他因素，有关A公司债务重组的会计处理表述不正确的有（　）。
A．购买日为2015年6月20日
B．应确认债务重组损失50万元
C．应冲减资产减值损失50万元
D．确认的合并商誉为5万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年6月30日，办理完成了A公司的股东变更登记手续，并能够对A公司进行控制，购买日为2015年6月30日，选项A错误。相关会计分录如下：借：长期股权投资——C公司 4650　　坏账准备 400　　贷：应收账款 5 000　　　　资产减值损失 50选项B错误，应确认债务重组损失的金额为0，选项C正确；C公司可辨认净资产公允价值金额=C公司可辨认净资产账面价值金额5 850+无形资产增值850-或有负债增值50= 6 650(万元)，公允价值4650小于C公司可辨认净资产对应比例公允价值金额，不产生商誉，选项D错误。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得通过损益转回的有（　　）。
A．在建工程
B．长期股权投资
C．可供出售金融资产中的股票投资
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABD本身就不能转回，选项C，股票类可供出售金融资产只能通过其他综合收益转回，而债券类可供出售金融资产中的投资，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，减值通过资产减值损失转回。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。
A．确认预计负债
B．对存货计提跌价准备
C．对外公布财务报表时提供可比信息
D．将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A和B体现谨慎性原则;选项C体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元，不属于免税收入，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有(　　)。
A．所得税费用为900万元
B．应交所得税为1 300万元
C．递延所得税负债为40万元
D．递延所得税资产为400万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确;与资产相关的政府补助，不属于免税收入，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1 700－400=1 300(万元)，选项A错误。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中不正确的有（　）。
A．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表
C．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A错误：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；选项CD错误：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表。选项D母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目不应计入企业存货成本的有（　）。
A．生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
B．产品生产过程发生的超定额的废品损失
C．产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失
D．非正常停工损失

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项B，产品生产过程发生的超定额的废品损失应计入管理费用或营业外支出；选项C，产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失应计入营业外支出；选项D，计划外的停水、停电、机器故障、以及不可抗力造成的机器大修理，根据存货的定义，因为这些计划外的损失没有与之相应的利益获取，所以不属于资产，也不能计入存货成本。