(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项汇兑差额中，不应当计入当期财务费用的有（　　）。
A．在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B．企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
C．企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
D．企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，应予以资本化；选项C，期末按成本与可变现净值孰低计量，将可变现净值折算为记账本位币，与原记账本位币金额比较，若小于计入资产减值损失。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。
A．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
B．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，不做处理
C．母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B错误，非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情况中，不应纳入合并范围的是（　）。
A．发生经营亏损的子公司
B．相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
C．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2010)》的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：①已宣告被清理整顿的原子公司②已宣告破产的原子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。
A．乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B．乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D．乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，2×16年1月1日发行在外的普通股为20000万股。2×16年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）3月1日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决议，以2×16年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员4000万份股票期权，每一份期权行权时可按10元的价格购买甲公司的1股普通股；（4）甲公司2×16年10月至12月的普通股平均市价为每股20元，2×16年度合并净利润为26000万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为24000万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是（　　）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年10月1日转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．甲公司2×16年度的稀释每股收益为0.78元∕股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项A错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日（或授予日）转换为普通股，选项B正确；新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；甲公司2×16年度发行在外普通股加权平均数=（20000+8000×9∕12）×1.2=31200（万股），调整增加的普通股加权平均数=（4000-4000×5∕10）×3∕12=500（万股），甲公司2×16年度的稀释每股收益=24000∕（31200+250）=0.76（元∕股），选项D错误。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（　　）。
A．A.W公司持有U公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司25.5%的投票权，剩余投票权由其他两位股东持有，各占2%
B．B.W公司和A公司共同投资X公司。根据约定，W公司可以单方面主导X公司的相关活动，并将其写进了合资协议与公司章程中。
C．C. W公司和B公司分别持有Y公司70%和30%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，W公司和B公司根据其享有Y公司所有者权益的比例，各自有权任命7名和3名董事
D．D.W公司持有Z公司48%的投票权，剩余投票权由上万位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：在选项A中，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动，因此足以得出甲公司不拥有权力的结论。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月31日发生下列经济业务：（1）2015年12月31日甲公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为1500万元，该机器八成新。（2）甲公司2015年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为2000万元。该设备于2012年12月购买，购买价款为16000万元（假定不考虑购买过程中的增值税），运杂费为1280万元，预计净残值为1000万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。　　税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定甲公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。（3）甲公司2015年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为12000万元，累计折旧为9200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。　　未经申报的损失，不得在税前扣除。甲公司未向主管税务机关申报，C生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益1200万元
B．对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入1200万元
C．对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出1732.48万元
D．对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失2800万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益＝1500×80%＝1200（万元），所以选项A正确，选项B错误。选项C正确，①固定资产入账价值＝16000＋1280＝17280（万元）；②2013年折旧＝17280×2/5＝6912（万元），2014年折旧＝（17280－6912）×2/5＝4147.2（万元），2015年折旧＝（17280－6912－4147.2）×2/5＝2488.32（万元）；③2015年末固定资产账面价值＝17280－（6912＋4147.2＋2488.32）＝3732.48（万元）；④固定资产的清理净收益＝2000－3732.48＝－1732.48（万元）。选项D正确，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备＝（12000－9200）－0＝2800（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是（　）。
A．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设简易厂房，预计当年6月31日完工
B．2014年1月1日起，从银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，工期为1年零3个月
C．2014年1月1日起，从银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D．2014年1月1日起，用银行借款开工一栋大型厂房，用于对外出租，厂房于次年6月15日完工，达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间（1年以上，含1年）的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：　　其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。　　(1)20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2 000万元，20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2 000万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(2)20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1 000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，20×2年8月5日，甲公司将1 000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　85　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　(3)20×1年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200　　(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，20×2年3月5日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负债运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。　　乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中：原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。　　乙公司对上述交易或事项的会计处理为：　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　要求：　　(1)根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。　　(2)根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①资料(1)会计处理不正确。　　理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。　　更正分录：　　借：预付账款(或预付款项)　　　　　　　　　　　　　 100　　　　其他非流动资产　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　或：　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　预付账款(或预付款项，或长期待摊费用)　　　　 1 950　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　②资料(2)会计处理不正确。　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退回可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。　　更正分录：　　借：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　借：存货(或发出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：营业成本(或主营业务成本)　　　　　　　　　　　 400　　③资料(3)会计处理不正确。　　理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。　　更正分录：　　借：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　 2 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　贷：长期待摊费用(或预付账款)　　　　　　　　　　　 200或：借：应付职工薪酬 2000营业收入（或主营业务收入） 2000借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬 200　　(2)　　乙公司会计处理不正确。　　理由：该项业务为BOT业务，建造期间乙公司应按照建造合同准则确认收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。　　更正分录：　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%　　乙公司应确认费用=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)　　乙公司应确认收入=20 000×(1+10%)=22 000(万元)　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000　　或：　　借：营业成本(或主营业务成本、劳务成本)　　　　　20 000　　　　贷：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　借：无形资产(或开发支出)　　　　　　　　　　　　22 000　　　　贷：营业收入(或主营业务收入)　　　　　　　　　　22 000

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 美佳公司2015年7月1日甲材料无结存，7月5日购进甲材料200公斤，每公斤20元，7月12日购进甲材料150公斤，每公斤22元，7月15日发出甲材料50公斤，7月23日发出甲材料100公斤，美佳公司采用先进先出法核算发出材料成本，那么美佳公司2015年7月末甲材料的结存金额为（）元
A．4000.0
B．4400.0
C．4300.0
D．4600.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：美佳公司2015年7月末剩余甲材料数量=200+150-50-100=200公斤，而7月12日最后一次购进150公斤，7月5日购进的甲材料还剩余50公斤，因此7月份结余的甲材料金额=50*20+150*22=4300元，因此选择答案C。