(1)【◆题库问题◆】：[单选] 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的是（　　）。
A．无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
B．无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理
C．需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
D．难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项C正确，选项A和B错误；难以区分为与资产相关和与收益相关的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司和乙公司均为房地产公司。为并购和经营一家购物中心，甲公司和乙公司成立了一个进行项目管理的单独主体A。假定主体A的法律形式使得主体A（而不是甲公司和乙公司）拥有与该安排相关的资产，并承担相关负债。相关活动包括零售单元的出租、停车位的管理、购物中心及电梯等设备的维护、购物中心整体声誉和客户关系的建立等。协议中约定：①主体A相关活动的决策需要甲公司和乙公司一致同意方可做出；②主体A拥有该购物中心，甲公司和乙公司并不对该购物中心拥有产权；③甲公司和乙公司不承担主体A的债务或其他义务。如果主体A不能偿还其债务，或者不能清偿第三方的义务，甲公司和乙公司对第三方承担的负债仅限于甲公司和乙公司未支付的出资额部分；④甲公司和乙公司有权出售或抵押其在主体A中的权益；⑤甲公司和乙公司根据其在主体A中的权益份额分享购物中心经营净损益。下列说法或会计处理中错误的有（　　）。
A．甲公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照成本法进行会计处理
B．乙公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照成本法进行会计处理
C．该合营安排是合营企业
D．该合营安排是共同经营

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：【解析】 甲公司和乙公司共同控制主体A，主体A是一项合营安排，而且是一项通过单独主体达成的合营安排。主体A的法律形式使其在自身立场上考虑问题（即主体A持有的资产和负债是其自身的资产和负债，不是甲公司和乙公司的资产和负债）。此外，协议表明，甲公司和乙公司拥有主体A净资产的权利，而不是拥有主体A资产的权利，并承担主体A负债义务，而且也没有其他事实和情形表明参与方实质上享有与该安排相关资产的几乎所有经济利益，并承担与该安排相关的负债义务。因此，该合营安排是合营企业。甲公司和乙公司将其在主体A净资产中的权利确认为一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理。选项C正确，选项A．B．D错误。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额＝（6 000+14 000）－30 000×60％＝2 000（万元）

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2014年1月1日递延所得税资产余额（全部为存货项目计提的跌价准备）为30万元；递延所得税负债余额（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为15万元。根据税法规定自2015年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2014年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下。（1）2014年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为13%，年实际利率为10%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2014年1月1日，以2500万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2500万元，票面年利率为10%，年实际利率为10%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。（3）2013年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计3000万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符合税法规定。（4）2014年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2014年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2014年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2014年计提产品质量保证320万元，实际发生保修费用160万元。（8）2014年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2014年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【◆参考答案◆】：甲公司2014年确认所得税费用的相关会计分录 　　借：所得税费用　　　　　651.35 　　　　递延所得税资产　　　　　　235 　　　　贷：应交税费—应交所得税　851.35 　　　　　　递延所得税负债　　　　10 　　　　　　其他综合收益　　　　　259

【◆答案解析◆】：略。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：　　(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。　　甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：研发支出(资本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)　　　　　 1 000　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)　　　　　　　600　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 187　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287　　(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66　　其他资料：　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　①甲公司对事项（1）的会计处理不正确　　理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　②甲公司对事项（2）的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　③甲公司对事项（3）的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　④甲公司对事项（4）的会计处理不正确　　理由：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额=　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

(6)【◆题库问题◆】：[单选] F公司为上市公司，2016年1月1日发行在外的普通股为5400万股，2016年度实现归属于普通股股东的净利润为3566万元，当期普通股平均市价为每股10元。2016年度，F公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员1200万份股票期权。　　每份期权行权时可以按4元/股的价格购买F公司1股普通股，行权日为2017年8月1日。12月1日，F公司按高价回购普通股1200万股，以备实施股权激励计划之用。F公司2016年度的基本每股收益是（　）。
A．0.71元
B．0.63元
C．0.62元
D．0.61元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝3566/（5400×1.1－1200×1/12）＝3566/5840＝0.61（元）

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 250 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　借：营业成本　　　　　　　　　　[400×（2－1.5）]200 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　（160－40）120 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　借：递延所得税资产　　　　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 37.5 　　借：所得税费用　　　　[37.5－（200－100＋20－120）×25%]37.5 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：未分配利润——年初 37　　 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　（200/10）20 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：少数股东损益　　　　（20×20%）4 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　4 　　借：递延所得税资产　　　[（200－15－20）×25%]41.25 　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：未分配利润——年初　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 9.25 　　借：少数股东权益 （5×20%）1 　　　　贷：少数股东损益 1

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项属于离职后福利的有（　）。
A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B．职工缴纳的养老保险
C．失业保险
D．医疗保险

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A属于辞退福利，选项BC属于离职后福利，选项D属于短期薪酬。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有（　）
A．如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响
B．如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响
C．因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响
D．如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，不应确认与其相关的所得税影响

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间所得税没有影响。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 某股份有限公司2015年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2015年期初所有者权益的有（　）。
A．发现2014年漏记管理费用300万元
B．将某项固定资产的折旧年限由8年改为10年
C．2014年应确认为资本公积的500万元计入了2014年的投资收益
D．在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，属于发现前期差错且属于重大的，应该进行追溯重述，会影响2015年期初所有者权益；选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2015年期初所有者权益；选项D，属于政策变更，应进行追溯调整，会影响2015年期初所有者权益。