(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前关于该项机器设备的会计分录。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订购货合同，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一台需要安装的大型生产用设备。该设备价款共计1000万元（不考虑增值税），在2015年至2019年的5年内，每年年末支付200万元。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，安装期间发生安装费300万元，已用银行存款付讫。预计使用年限10年，预计净残值为33.98，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为1200万元。同时，甲乙丙三家公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付给乙公司的款项600由丙公司负责偿还。当日，收到丙公司支付的款项1200万元，甲公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定甲公司适用的年折现率为10%，（P/A，10%，5）＝3.7908。（计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）购买价款的现值为=200×（P/A，10%，5）＝200×3.7908＝758.16（万元）2015年1月1日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　758.16　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　241.84　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10002015年12月31日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　75.82[（1000－241.84）×10%]　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75.82借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：固定资产　　　　　　　　　　　　1133.98（758.16＋75.82＋300）　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1133.982016年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝[(1000-200)-(241.84-75.82)]×10%＝63.40（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200借：制造费用　　　　　　　　　　　 　　110[（1133.98-33.98）/10]　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年A公司有关待执行合同资料如下：2014年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2015年1月向B公司销售甲商品，甲商品合同价格为400万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金200万元。至2014年12月31日A公司尚未购入该商品，但是市场价格大幅度上升，A公司预计购买甲商品成本总额为500万元。下列关于2014年A公司与B公司关于甲商品的销售合同会计处理的表述中，正确的是（　）。
A．应根据执行合同损失100万元与违约金200万元两者较低者，确认预计负债100万元
B．应根据执行合同损失100万元与违约金200万元两者较高者，确认预计负债200万元
C．应根据执行合同损失100万元与违约金200万元两者较低者，确认资产减值损失100万元
D．应根据执行合同损失100万元与违约金200万元两者较高者，确认资产减值损失200万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失100万元与违约金200万元两者较低者，确认预计负债100万元，即选择执行合同。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算合并报表中的处置损益A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝8 200＋5 000－（9 000+500+250+120）*100%－（10 000-9 000）＋250*100%＝2 580（万元）。检验：2200+652-372+100=2 580 （万元）或者2200+652-522+250=2 580

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2016年10月1日购买某上市公司700万股普通股股票，划分为可供出售金融资产核算。2016年10月1日，该上市公司股票价格为每股10元。H公司共支付7021万元，其中21万元是支付的交易费用。2016年12月31日，每股股票的收盘价为13.6元，预计处置全部股票将发生交易费用22万元。H公司下列会计处理中错误的是（　　）。
A．2016年10月1日每股股票的公允价值为10元
B．2016年10月1日每股股票的公允价值为10.03元
C．该上市公司股票的初始入账金额为7021万元
D．2016年12月31日每股股票的公允价值为13.6元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：在确定公允价值时，交易费用不应该被考虑在内。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业合并，下面说法不正确的有（　）。
A．同一控制下的企业合并投资单位应该将取得的长期股权投资以被投资方可辨认净资产的公允价值的份额入账
B．同一控制下企业合并和非100%控股的非同一控制下企业合并被投资单位不需要做会计处理，被投资单位需要变更股东
C．非同一控制下企业合并被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整
D．非同一控制下企业合并中，若购买方取得被投资方100%股权，被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，同一控制下长期股权投资入账成本以被合并方相对于最终控制方的账面价值的份额为基础确定；会计准则规定非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并调整资产、负债的账面价值。所以C选项不正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。Z公司2015年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：调整增加的普通股股数加权平均数＝ （30－30×5÷10）×3/12＝3.75（万股）；稀释每股收益＝175.5/（234＋3.75）＝0.74（元）

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 题干见下图所示：题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东甲公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10元），取得B公司100%的股权，并能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。B公司之前为甲公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，B公司财务报表中净资产的账面价值为2500万元，甲公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为3 500万元（不含商誉），合并报表中确认甲公司合并B公司商誉800万元。假定A公司和B公司都受甲公司同一控制，不考虑相关税费的影响。2015年6月30日A公司取得B公司股权时确认的“资本公积—股本溢价”为（　　）万元。
A．3 300
B．2 200
C．2 500
D．1 700

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司取得B公司初始投资成本=3 500+800=4 300（万元），应确认“资本公积—股本溢价”金额=4 300-1 000=3 300（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产在转换前的账面原价为2550万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备50万元，转换日的公允价值为2440万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（　　）万元。
A．2550
B．2300
C．2440
D．2350

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：转换日甲公司应按转换前投资性房地产账面原价2550万元借记“固定资产”科目。