(1)【◆题库问题◆】：[多选] N股份有限公司于2015年3月20日，发现2013年10月20日误将购入800 000元固定资产的支出计入财务费用，对利润影响较大。假定2014年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，N公司的处理分别有（　）。
A．调整2013年度会计报表相关项目的期初数
B．调整2014年度会计报表相关项目的期初数
C．调整2013年度会计报表相关项目的期末数
D．调整2015年度会计报表相关项目的期初数

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：2014年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。2014年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得通过损益转回的有（　　）。
A．在建工程
B．长期股权投资
C．可供出售金融资产中的股票投资
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABD本身就不能转回，选项C，股票类可供出售金融资产只能通过其他综合收益转回，而债券类可供出售金融资产中的投资，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，减值通过资产减值损失转回。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业合并，下面说法不正确的有（　）。
A．同一控制下的企业合并投资单位应该将取得的长期股权投资以被投资方可辨认净资产的公允价值的份额入账
B．同一控制下企业合并和非100%控股的非同一控制下企业合并被投资单位不需要做会计处理，被投资单位需要变更股东
C．非同一控制下企业合并被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整
D．非同一控制下企业合并中，若购买方取得被投资方100%股权，被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，同一控制下长期股权投资入账成本以被合并方相对于最终控制方的账面价值的份额为基础确定；会计准则规定非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并调整资产、负债的账面价值。所以C选项不正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] B公司2014年发生下列有关经济业务：（1）购入固定资产支付价款200万元；（2）购入无形资产支付价款400万元；（3）购入投资性房地产支付价款600万元；（4）购入工程物资支付价款20万元；（5）支付在建工程人员薪酬40万元；（6）支付专门借款利息费用60万元，其中资本化利息费用为20万元；（7）出售固定资产收到价款400万元，该固定资产原值为600万元，已计提折旧400万元；（8）出售投资性房地产收到价款1200万元，该投资性房地产账面价值为1000万元。下列现金流量表有关项目的填列，不正确的有（　）。
A．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目660万元
B．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目400万元
C．“投资支付的现金”项目金额为600万元
D．筹资活动现金流出为60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝200＋400＋600＋20＋40＝1260（万元）；选项B，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝400＋1200＝1600（万元）； 选项C，“投资支付的现金”项目金额为0；选项D，筹资活动现金流出＝（6）60万元。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年发生下列经济业务：（1）以银行存款1000万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，取得甲公司80%的股权；（2）以银行存款1320万元购入公司债券，面值为1300万元，含应收利息10万元，另支付交易费用8万元，划分为交易性金融资产；（3）以银行存款1400万元购入公司债券，面值为1420万元，另支付交易费用10万元，划分为持有至到期投资；（4）以银行存款1600万元购入上市公司股票，另支付交易费用12万元，划分为可供出售金融资产；（5）出售以前年度购入的交易性金融资产，取得价款440万元，出售时账面价值为400万元（其中成本为360万元，公允价值变动收益为40万元）；（6）收到持有至到期投资的利息30万元；（7）收到股权投资的现金股利100万元；（8）预收货款200万元。下列各项关于A公司2014年现金流量的相关表述中，正确的有（　）。
A．经营活动现金流出22万元
B．经营活动现金流入200万元
C．投资活动现金流入570万元
D．投资活动现金流出5350万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，经营活动现金流出为0；选项B，经营活动现金流入＝（8）200（万元）；选项C，投资活动现金流入＝（5）440＋（6）30＋（7）100＝570（万元）；选项D，投资活动现金流出＝（1）1000＋（2）（1320＋8）＋（3）（1400＋10）＋（4）（1600＋12）＝ 5350（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司主要从事芯片的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2015年至2016年发生的业务如下（1）A公司为了进军智能手机的生产与销售行业，于2015年1月1日以银行存款2800万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为2400万元（其中，股本1000万元、资本公积1300万元、盈余公积15万元、未分配利润85万元），可辨认净资产的公允价值为2500万元（含一项无形资产评估增值100万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。（2）2015年B公司实现净利润860万元，提取盈余公积86万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益100万元，当年其他所有者权益变动50万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2015年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展芯片的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2015年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权； 　　C公司应在2016年12月31日之前支付3000万元，以取得B公司剩余80%股权。2015年12月31日至2016年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。（4）2015年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。（5）2016年6月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2016年1月1日至2016年6月30日，B公司实现净利润505万元，无其他净资产变动事项。【要求（1）】 编制A公司2015年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。【要求（2）】编制A公司2015年12月31日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。【要求（3）】编制A公司2016年6月30日个别财务报表相关会计分录，及合并报表相关调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——投资成本 2800　　 贷：银行存款　　　　　　　 2800合并商誉＝2800－2500×100%＝300（万元）（2）①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。　　借：银行存款　　　　　　　　 2000　　　　贷：长期股权投资 （2800×20%）560　　　　　　其他综合收益　　　　　　　1440　　②合并财务报表：　　借：无形资产　　　　　 100　　　　贷：资本公积　　　　　 100　　借：管理费用　（100/10）10　　　　贷：无形资产　　　　　　10　　对处置20%股权部分进行调整：　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 200　　　　贷：投资收益 ［（860－10）×20%］170　　　　　　资本公积 　　　　　（50×20%）10　　　　　　其他综合收益　　　 （100×20%）20　　借：长期股权投资　　　 （300×20%）60　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　60剩余80%股权按照权益法调整：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　800　　　　贷：投资收益　　　　 [（860－10）×80%]680　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 80　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　 1000　 资本公积　　 (1300＋100＋50）1450　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　100　　　　盈余公积　　　　 (15＋86）101　 　未分配利润　　　 （85＋860－10-86）849　 　商誉 　　　　　　　　（3100－3500×80%）300　　　　贷：长期股权投资 （2800－560＋60＋800）3100　　　　　　少数股东权益 　　　 　　（3500×20%）700即合并财务报表最终的会计处理：　　借：银行存款　　　　　　　　2000　　　　贷：少数股东权益　　　　　 700　　　　　　其他综合收益　　　　　 1300　　借：投资收益　 （850×100%）850　　　　年初未分配利润　　　　　 85　　　　贷：提取盈余公积　　　　 　 86　　　　　　年末未分配利润　　　　 849　　此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据“财务报表列报准则”有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。（3）① 个别财务报表　　借：银行存款　　　　　　　　　 3000　　　　贷：长期股权投资 （2800－560）2240　　　　　　投资收益　　　　　　　　　760　　借：其他综合收益　　　　　　　 1440　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　1440 ② 合并财务报表　　自购买日开始持续计算的至2016年6月30日可辨认净资产的公允价值金额＝3500＋505－100/10/2＝4000（万元）　　合并报表当期的处置收益＝处置股权取得的对价3000－按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4000×80%－商誉300＋资本公积和其他综合收益150×80%＋【第一次交易产生的其他综合收益1300＋第一次投资对应的资本公积和其他综合收益150×20%】＝950（万元）　　对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整　　借：投资收益【代替原长期股权投资】　[（850＋500）×80%]1080　　　　贷：未分配利润【代替投资收益】　　　　 　　 （850×80%） 680　　　　　　投资收益【不影响处置损益】　　　　　　　（500×80%） 400将其他综合收益转出转入投资收益　　借：投资收益 （200－60）140　　　　贷：其他综合收益 　　　140　　将原计入其他综合收益的商誉金额转出　　借：投资收益 　　　60　　　　贷：其他综合收益 60　　将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益：　　借：资本公积 　　（50×20%）10　　　　其他综合收益 （100×20%）20　　　　贷：投资收益　　　　　 　 30　　验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表（760＋1440）＋合并报表（－1080－140）－60＋30＝950（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制与乙材料初始计量相关的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：A公司的投资成本=30000元，A公司在大通公司所占股本=1000000*2%=20000元与乙材料初始相关的会计分录：借：原材料-乙材料 30000 贷：股本 20000 资本公积-股本溢价 10000

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（　）。
A．90000元 　
B．99000元
C．100000元　
D．101000元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司在该项交易中应确认的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），发生的现金折扣，在实际发生时计入财务费用，代垫的运费计入应收账款。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 在编制现金流量表时，下列现金流量中属于筹资活动现金流量的是（　）。
A．当期缴纳的所得税
B．收到的活期存款利息
C．发行债券过程中支付的交易费用
D．支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项ABD属于现金流量中经营活动现金流量；选项C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年2月1日，长江公司向大海公司销售200件A商品，单位销售价格为20万元，单位成本为12万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为4000万元，增值税税额为680万元。协议约定，如果大海公司于2月1日支付货款，在2015年4月30日之前有权退回A商品。A商品已经发出，2月1日收到货款。至2015年2月末未退回A商品。长江公司无法根据过去的经验合理估计A商品的退货率。2015年4月30日前发生A商品销售退回为30件，款项已经支付。下列关于长江公司2015年对销售A商品会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．2月1日销售A商品确认发出商品2400万元
B．2月1日销售A商品确认预收账款4000万元
C．2月1日销售A商品不确认销售收入不结转销售成本
D．退回30件A商品时，应增加库存商品360万元，并冲减预收账款4000万元

【◆参考答案◆】：A B C D