(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：　　(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。　　(2)20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。　　(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。　　丙公司20×6年实现净利润220万元。　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。　　丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。　　其他资料：　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。　　(2)根据资料(2)，针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。　　(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：　　商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100（合并直接相关费用）+(1 500-600)（原30%投资公允和账面差额）=800(万元)。　　(2)　　自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。　　对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。　　甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%)，会计分录如下：　　借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81　　(3)　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　无形资产——土地使用权累计摊销　　 100(500-400)　　　　贷：无形资产——土地使用权成本　　　　　　　　　　　 500　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)　　(4)　　甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元);　　购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);　　购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);　　基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元);　　在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);　　甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);　　甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。　　会计分录如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　或：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年实现净利润67112.5万元，本年发生下列有关经济业务：（1）计提长期股权投资减值准备1000万元。（2）购入一台固定资产支付价款10000万元，本年计提的固定资产折旧100万元。（3）购入无形资产支付价款20000万元，本年计提的无形资产摊销200万元。（4）年初出售无形资产取得净收益1000万元。（5）购入一项投资性房地产，支付价款500000万元，后续计量采用公允价值模式，年末公允价值510000万元。（6）本年共支付财务费用350万元，其中支付银行手续费为50万元，其余为银行借款的利息费用300万元。（7）长期股权投资采用成本法核算，收到现金股利100万元。（8）递延所得税资产借方发生额为250万元。（9）递延所得税负债贷方发生额为2500万元。（10）购入存货800万元，货款已经支付。（11）销售存货，价款为30 0000万元，其中20 0000万元的货款已经收到，其余10 0000万元的货款未收到。存货成本为22 0000万元。（12）应交所得税2 0087.5万元已经支付。（13）所得税费用22 337.5万元。下列有关现金流量表及其附注填列方法的表述，正确的有（　）。
A．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目填列金额为530000万元
B．“取得投资收益收到的现金”项目填列金额为100万元
C．年末公允价值变动收益10000万元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣减
D．经营活动产生的现金流量179062.5万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目填列金额＝（2）1 0000＋（3）2 0000＋（5）50 0000＝5 30000（万元）；选项B，“取得投资收益收到的现金”项目填列金额＝（7）100（万元）； 选项D，经营活动产生的现金流量＝－（6）50－（10）800＋（11）20 0000－（12）2 0087.5＝17 9062.5（万元），或＝67112.5＋（1）1000＋（2）100＋（3）200－（4）1000－（5）10000＋（6）300－（7）100－（8）250＋（9）2500－（10）800－（11）10 0000＋（11）22 0000＝17 9062.5（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] A企业将某一栋写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，A企业认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元。2015年1月1日，该写字楼的公允价值为2600万元。假设A企业按净利润的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是( )万元。
A．640
B．1000
C．750
D．675

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题属于会计政策变更的应用（23章），转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[2600-(2000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=675(万元)。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2015年1月5日起动工兴建厂房，建造过程中发生的下列支出或费用中，不属于规定的资产支出的有（　）。
A．工程领用企业自产产品
B．发生的业务招待费支出
C．计提建设工人的职工福利费
D．用现金购买工程物资

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”；为了兴建而购买工程物资，属于发生了资产支出；计提工人的福利费不属于发生资产支出。选项B，并未发生“资产支出”；选项C，发生的业务招待费支出是计入当期管理费用，并没有计入工程成本中，与建造工程无关，所以不属于资产支出。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产入账价值为（　　）。
A．非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费
B．非现金资产的原账面价值加上为其支付的相关税费
C．非现金资产的原账面价值
D．应收债权的账面价值加上为其支付的相关税费

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：以非现金资产清偿债务，债权人取得资产的入账价值为资产的公允价值加上取得资产的相关税费，选项A正确。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所有者权益变动表编制的说法中，正确的是（　）。
A．“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额
B．“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动
C．“综合收益总额”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）加上其他综合收益税后净额之和
D．“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上表述均正确

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本的是（　）。
A．工会经费和职工教育经费
B．职工工资
C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿
D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因解除与职工的劳务关系给予的补偿，属于辞退福利，不应当根据职工提供服务的收益对象区分，均计入管理费用。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 通常情况下，下列公允价值层次中，可以作为第二层次输入值的有（　）
A．异常的市场报价
B．活跃市场中类似资产或负债的报价
C．企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D．正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，异常的市场报价不能作为第一层次输入值，更不能作为第二层次输入中值；选项B．D，为第二层次输入值；C为第一层次输入值。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同，该设备租赁期5年，租赁期届满乙公司归还给甲公司设备。每6个月月末支付租金300万元，乙公司担保的资产余值为200万元，乙公司的母公司担保的资产余值为250万元，另外担保公司担保金额为250万元，未担保余值为50万元。则最低租赁收款额为（　）。
A．3 400万元
B．3 960万元
C．3 210万元
D．3 700万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3 700（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 企业各项业务中会导致留存收益减少的是（）
A．用盈余公积转存股本
B．用盈余公积补亏
C．向投资者宣告分配现金股利
D．用盈余公积派送新股

【◆参考答案◆】：A C D