(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，按照10%计提盈余公积金。（1）A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月31日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。（2）2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为6800万元，累计摊销为800万元，公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元，累计折旧为200万元，公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为520万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备100万元，公允价值为400万元。　　不含税公允价值合计为13600万元，含税公允价值合计为13668万元。（3）2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①换出对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为20800万元，40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权，初始投资成本为20800万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元（其中包括本年实现的净利润500万元），其他综合收益增加500万元；置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品：账面余额为140万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值800万元（其中成本为1000万元，公允价值变动减少200万元），公允价值为1200万元。　　不含税公允价值合计为13400万元，含税公允价值合计为13434万元。（4）2014年4月30日，A．B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。　　2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（7）2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为400万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。　 2014年8月，甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为2400万元（假设净利润在各月均匀实现）。（8）2014年12月末，乙公司的股票公允价值为1400万元。（9）2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出2200万元（其中，厂房支出2000万元，设备支出200万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（2）计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（3）计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（4）编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。（5）编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（6）编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（7）编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）

【◆参考答案◆】：（1）企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　A公司土地使用权账面价值为6000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为3800万元，公允价值减去处置费用后的净额为4200万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为400万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，故不应计提减值准备。（2）换入长期股权投资（甲公司）＝12000＋20＝12020（万元）　　换入库存商品（乙商品）成本＝200（万元）　　换入交易性金融资产成本＝1200（万元）　　换出资产的损益＝（9000－6000）＋（4200－3800）＋0＝3400（万元）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　（200＋20）220　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 （4000＋520）4520　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　12020　　　　库存商品——乙商品 　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34　　　　交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　1200　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（234－20）214　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17%）68　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3400　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　40　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　（30150×40%－12020）40　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（3）换入土地使用权成本＝9000＋40＝9040（万元）　　换入厂房成本＝4200（万元）　　换入设备成本＝400（万元）　　换出资产的损益＝（12000－20800×40%/80%）＋500×40%＋（200－140＋20）＋（1200－1000）＝2080（万元）　　借：投资性房地产——土地使用权（在建）　　　9040　　　　投资性房地产——厂房（在建）　　　　　　4200　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 200　　　　贷：长期股权投资——甲公司　（20800×40%/80%）10400　　　　　　投资收益　　　　　 （12000－10400＋1200－1000）1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　34　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（234＋40）274　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：库存商品——乙商品　　　　　　　　　　　　　140　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　　　 1000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　 200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（2000×40%×10%）80　　　　　　利润分配——未分配利润　 （2000×40%×90%）720　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 （500×40%）200　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　 （500×40%）200（4）甲公司调整后的净利润＝2400×8/12－（400/5－320/10）×8/12－（2000－1800）＝1368（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）547.2　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（1368×40%）547.2（5）A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　（1400－1200）200（6）B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（成本） 9040　　　　投资性房地产——厂房（成本） （4200＋2000）6200　　　　固定资产　　　　　　　　　　　 （400＋200）600　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建）　　9040　　　　　　投资性房地产——厂房（在建） 6200　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 600（7）B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（12000－9040）2960　　　　投资性房地产——厂房（公允价值变动）　　　 （8000－6200）1800　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　4760　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 （600/10÷2）30　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

【◆答案解析◆】：略。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 长城公司2014年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下：　　（1）长城公司在A．B．C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A．B．C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。　　（2）2014年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为6000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。　　（3）A资产组的账面价值为3000万元。预计尚可使用寿命为15年，长城公司预计2014年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6000万元。　　（4）B资产组的账面价值为4500万元，其中包括无形资产B1为2700万元、固定资产B2为1800万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。长城公司预计2014年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为6378万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值无法确定。　　（5）C资产组包含商誉的账面价值为6000万元，其中固定资产C1为2000万元、固定资产C2为2000万元、固定资产C3为1550万元、合并商誉为450万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。长城公司预计2014年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为5151.2万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为1400万元。　　要求（1）计算2014年末将总部资产分配至各资产组的金额。　　　要求（2）计算2014年末分配后各资产组的账面价值（包含总部资产）。　　　要求（3）2014年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。　　　要求（4）计算2014年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　要求（5）计算2014年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。　　要求（6）计算2014年末总部资产应分摊的减值损失总额。　　　要求（7）编制2014年末长城公司计提资产减值损失的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间权重。① 分配总部资产时的加权后账面价值＝3000×15/5＋4500×10/5＋6000×5/5＝24000（万元）　　②将总部资产分摊至各个资产组　　A资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（3000×15/5）/24000＝2250（万元）　　B资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（4500×10/5）/24000＝2250（万元）　　C资产组应分摊的总部资产　　＝6000×（6000×5/5）/24000＝1500（万元）　　（2）　　A资产组（包含总部资产）的账面价值＝3000＋2250＝5250（万元）　　B资产组（包含总部资产）的账面价值＝4500＋2250＝6750（万元）　　C资产组（包含总部资产）的账面价值＝6000＋1500＝7500（万元）　　（3）　　A资产组（包含总部资产）的账面价值＝5250（万元），可收回金额＝6000（万元），没有发生减值。　（4）① B资产组（包含总部资产）确认减值损失＝6750－6378＝372（万元）② 总部资产应分摊的减值损失＝372×2250/6750＝124（万元）③ B资产组（不包含总部资产）确认减值损失＝372×4500/6750＝248（万元）④ 无形资产B1确认的减值损失＝2700－2600＝100（万元）【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝248×（2700/4500）＝148.8（万元）；　　分摊后的账面价值＝2700－148.8＝2551.2（万元），但由于无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为2600万元，因此最多只能确认减值损失＝2700－2600＝100（万元）。】⑤ 固定资产B2确认的减值损失＝248－100＝148（万元）　（5）① 不包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000－450＋1500）－5151.2＝1898.8（万元）② 包含商誉C资产组确认减值损失＝（6000＋1500）－5151.2＝2348.8（万元）③ 商誉确认减值损失＝2348.8－1898.8＝450（万元）【首先抵减C资产组中商誉价值450万元，剩余的减值损失1898.8万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊】④ 总部资产应分摊的减值损失＝1898.8×1500/（6000＋1500－450）＝404（万元）⑤ C资产组中其他单项资产的减值金额＝1898.8×5510/（5510＋1500）＝1494.8（万元）⑥ 再算固定资产C1、C2和C3分配的减值损失　　固定资产C3应分摊的减值损失＝1550－1400＝150（万元）　　【提示：按照分摊比例，应当分摊减值损失＝1494.8×1550/（2000＋2000＋1550）＝417.46（万元），分摊后的账面价值＝1550－417.46＝1132.54（万元），但由于小于固定资产C3的未来现金流量的现值1400万元，因此最多只能确认减值损失＝1550－1400＝150（万元）。】　　固定资产C1应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）　　固定资产C2应分摊的减值＝（1494.8－150）×2000/4000＝672.4（万元）（6）　　2014年末总部资产应分摊的减值损失总额＝124＋404＝528（万元）（7）　　长城公司计提资产减值损失的会计分录：　　借：资产减值损失　　　　　（372＋2348.8）2720.8　　　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　450　　　　　　无形资产减值准备——无形资产B1　　　　　 100　　　　　　固定资产减值准备——固定资产B2　　　　　 148　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C1　　　　672.4　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C2　　　　672.4　　　　　　　　　　　　　　——固定资产C3　　　　　 150　　　　　　　　　　　　　　——总部资产　　　　　　 528

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有（　　）
A．资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售
B．资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境
C．与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值
D．在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上四个选项均正确，可以从书上原文中找到答案。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中关于可供出售金融资产的表述中正确的有（　）。
A．满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类
B．持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益
C．可供出售的债务工具以摊余成本进行后续计量
D．发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，无论是可供出售权益工具还是可供出售债务工具都是以公允价值进行后续计量；选项D，表述过于绝对，如果是可供出售的债务工具减值转回是通过损益转回，而可供出售权益工具的减值转回是通过其他综合收益转回。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 以公允价值计量的资产应当考虑的因素有（　）。
A．资产状况
B．资产的取得方式
C．资产所在的位置
D．对资产出售或使用的限制

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项ACD，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征。例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。选项B，对资产以公允价值计量，不需考虑资产的取得方式。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一国际货运公司，2015年其向相关人员支付的款项如下：（1）1月5日，向所有管理层人员支付出差餐补共计100万元；（2）2月10日，报销差旅费120万元，支付出差补贴20万元；（3）6月8日，支付员工亲属体检费160万元；（4）8月24日，支付员工各项保险费200万元；（5）报销办公室管理费用1万元。不考虑其他因素，则甲公司2015年支付的职工薪酬为（　）。
A．601万元
B．600万元
C．481万元
D．480万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。资料（2）、（5）中所写的为企业自身发生的相关费用，不是支付给员工的，所以不属于企业的职工薪酬，所以甲公司2015年支付的职工薪酬＝（1）100+（2）20＋（3）160+（4）200＝480（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关企业应当在会计报表附注中披露的或有负债，说法错误的是（　）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的或有负债需要披露
B．未决诉讼、仲裁形成的或有负债需要披露
C．所有的或有负债都应该披露
D．为其他单位提供债务担保形成的或有负债需要披露

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（　）。
A．将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B．因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
C．改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
D．因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A．C属于会计政策变更。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于股份支付的表述中，不正确的是（　）。
A．只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
B．可行权条件是否得到满足直接影响职工最终能否行权
C．企业在确定授予日权益工具公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响
D．市场条件影响企业每期对可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业每期对可行权情况的估计，选项D错误。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于合营安排的表述中，正确的是（　）。
A．当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
B．两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
C．合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
D．合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项C，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项D，合营安排划分为共同经营的，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务；合营安排为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。