(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司以增发1 00万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用8万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 60万元，公允价值为1 80万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为30万元，公允价值为50万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为（　　）万元。
A．16
B．-16
C．20
D．-20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为50万元，计税基础为30万元，应确认递延所得税负债=（50-30）×25%=5（万元）。合并成本=1 00×1.6=1 60（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 80-5=1 75（万元），合并商誉=1 60-1 75×80%=20（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×8年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：　　(1)甲公司20×7年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至20×7年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制20×7年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。　　甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对20×7年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：　　借：研发支出(资本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 170万元。销售合同中还约定：20×8年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制20×7年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。　　20×8年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款187万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整(20×7年营业收入)　　　　　 1 000　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　贷：以前年度损益调整(20×7年营业成本)　　　　　　　600　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 187　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287　　(3)甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　(4)甲公司某项管理用固定资产系20×5年6月30日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×8年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司20×8年的相关会计处理如下：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66　　其他资料：　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。　　要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　①甲公司对事项（1）的会计处理不正确　　理由：20×8年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　②甲公司对事项（2）的会计处理不正确　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入20×8年度，该融资费用应在20×7 年度与20×8年度之间进行分摊。　　调整分录：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　③甲公司对事项（3）的会计处理不正确　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。　　调整分录：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　④甲公司对事项（4）的会计处理不正确　　理由：固定资产折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。　　估计变更后，按照剩余年限计算的每年折旧额=　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(万元)，即每半年折旧额为75万元。　　调整分录：　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2 000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。2016年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额是（　　）万元。
A．180
B．1 620
C．1 800
D．2 000

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司因该事项减少的2015年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款2000万元，期限为2年，年利率为6%，2013年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付，2013年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金100万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金20万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有（　）。
A．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入递延收益
B．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入营业外收入
C．2014年3月31日第二笔财政贴息资金20万元计入营业外收入
D．2014年12月31日摊销递延收益4.5万元计入营业外收入

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助 　　①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　100 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　100 　　②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　20 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　20 　　③2014年12月31日摊销递延收益 　　借：递延收益（120÷20×9/12）4.5 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　4.5

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年11月11日，甲公司向乙公司出口销售商品2000万美元。甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年11月11日，当日的即期汇率为1美元＝6.57元人民币，货款尚未收到；11月23日，甲公司收到该笔美元货款存入银行，当日的即期汇率为1美元＝6.51元人民币；11月30日的即期汇率为1美元＝6.49元人民币，则甲公司因该项交易影响甲公司11月份汇兑损益的金额为（　）。
A．-40万元人民币
B．-120万元人民币
C．－160万元人民币
D．0.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：影响甲公司11月份汇兑损益的包括应收账款和银行存款两项，影响甲公司11月份汇兑损益的金额＝2000×（6.49－6.51）＋2000×（6.51－6.57）＝-160（万元人民币）

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 20×9年6月1日，A公司向B公司销售商品1000件，每件售价为10元（不含增值税），A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司向B公司销售商品给予5%的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费500元。B公司于20×9年6月15日付款。不考虑其他因素，A公司在该项交易中应确认的收入是（　）。
A．9500元
B．9900元
C．10000元
D．8500元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司在该项交易中应确认的收入＝1000×10×（1－5%）＝9500（元）。企业销售商品设计商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入；涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时应计入财务费用。代垫的运费计入应收账款。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中说法正确的有（　）。
A．与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当先确认为递延收益
B．与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益
C．企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益
D．以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：四项说法都正确。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　　）。
A．支付审计费用
B．发现了财务报表舞弊
C．发行5年期公司债券
D．日后诉讼案件结案，需要调整原先确认的预计负债

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A和C属于资产负债表日后非调整事项；选项B和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月A公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿，每月计提折旧1万元；为总部部门经理提供汽车免费使用，每月计提折旧3万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。下列关于职工薪酬的会计处理，不正确的是（　）。
A．为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元
B．为总部部门经理提供汽车免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元
C．为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元
D．为总部部门经理提供汽车免费使用和为总经理租赁一套公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”8万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”8万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，同时借记“应付职工薪酬”8万元，贷记“累计折旧”3万元，其他应付款5万元。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于企业以公允价值计量负债和自身权益工具的说法中，正确的有（　）。
A．如果存在相同或相似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值
B．在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。
C．相关负债或企业自身权益工具被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，以对应资产的公允价值为基础，确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
D．相关负债或企业自身权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D,相关负债或企业自身权益工具没有被其他方作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值