(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司都是M公司的子公司。A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，A公司以一座厂房为对价自M公司手中取得B公司20%的股权，对B公司具有重大影响。该厂房的账面原价为1 200万元，已计提累计折旧200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1 000万元。交易日，B公司可辨认净资产的账面价值为5 500万元，等于其公允价值。B公司2014年3月至12月实现净利润400万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益30万元。A公司和B公司之间没有发生其他内部交易。2015年7月1日，A公司又以银行存款2 200万元取得A公司持有的B公司另外的40%的股权，自此取得B公司的控制权。合并日，B公司可辨认净资产的公允价值为5 700万元，相对于集团公司而言的所有者权益的账面价值为5 300万元。原股权在合并日的公允价值为1 500万元。假定上述交易不属于一揽子交易。则合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A．3 180万元
B．3 360万元
C．3 315万元
D．3 310万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：合并日，A公司个别报表中长期股权投资的初始投资成本为＝5 300×60%＝3 180（万元） 2014年3月1日，取得20%股权时， 借：固定资产清理 800 　　累计折旧 200 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——投资成本 1 000 　　贷：固定资产清理 800 　　　　营业外收入 200 长期股权投资的初始投资成本1 000万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 100万元（5500×20%），因此调整长期股权投资的账面价值，即 借：长期股权投资——投资成本100 　　贷：营业外收入（5 500×20%－1 000）100 2014年12月31日， 借：长期股权投资——损益调整 80 　　　　　　　　——其他综合收益 6 　　贷：投资收益 80 　　　　其他综合收益 6 借：应收股利 10 　　贷：长期股权投资——损益调整 10 　2015年7月1日， 借：长期股权投资——投资成本 3 180 　　资本公积——股本溢价 196　　贷：银行存款 2 200 　　　　长期股权投资——投资成本 1 100 　　　　　　　　　　——损益调整 70 　　　　　　　　　　——其他综合收益 6

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于估值技术的说法正确的是（　）
A．相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值
B．企业在应用估值技术估计相关资产或负债的公允价值时，应当根据可观察的市场信息不定期校准估值模型
C．企业使用估值技术的目的是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的无序交易中出售资产或者转移负债的价格
D．即使企业所使用的估值技术未能考虑市场参与者在对相关资产或负债估值时所考虑的所有因素，企业通过该估值技术获得的金额也能作为对计量日当前交易价格的估计

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值，其他情况下准则未规定企业应当优先使用何种估值技术。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（4）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。 更正分录为： 借：资产减值损失400 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失400 借：以前年度损益调整—所得税费用100 　　贷：所得税费用 100

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在存在不确定因素的情况下，进行合理判断时，下列做法中符合谨慎性要求的有（　）。
A．合理估计可能发生的损失和费用
B．设置秘密准备，以备亏损年度转回
C．充分估计可能取得的收益和利润
D．不要高估资产和预计收益

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC，违背了谨慎性原则

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用（　）折算。
A．资产负债表日的即期汇率
B．买入汇率
C．当期平均汇率　　　
D．加权平均汇率

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业与银行之间发生外币兑换业务时，企业可能涉及采用买入汇率折算，选项B正确。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等，选项CD正确。资产负债表日的即期汇率是在期末调整使用到的，选项A错误。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于合营安排的表述中，正确的是（　）。
A．当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
B．两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
C．合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
D．合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项C，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项D，合营安排划分为共同经营的，参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务；合营安排为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性要求的有（　）。
A．每一中期期末都要对外提供中期报告
B．对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C．本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
D．对经营业务核算时，设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等会计科目

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，体现的是及时性的要求；选项B，体现谨慎性的要求；选项C和D，体现重要性的要求。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 接上题资料。至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元。 假定一：2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款800万元自M公司处购入N公司80%的股权。【要求（1）】确定Z公司合并N公司的类型，说明理由；计算长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。【要求（2）】编制Z公司2017年1月1日合并财务报表中对N公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。　　假定二：2015年12月31日M公司的子公司Z公司以银行存款200万元自M公司处购入N公司20%的股权并采用权益法核算。当日N公司可辨认净资产的账面价值与公允价值为687.75万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.23万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。年末分配现金股利20万元。 2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款600万元自M公司处购入N公司60%的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。【要求（1）】编制Z公司2015年12月31日与个别报表相关的会计分录。 【要求（2）】编制Z公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。　假定三： 2017年1月2日，M公司又以公允价值为60.7万元，账面价值为50万元（其中成本为40万元，公允价值变动10万元）的投资性房地产作为对价，自N公司的少数股东取得N公司6%的股权。至此M公司持股比例达到86%，该项交易后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。M公司与N公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用0.1万元。【要求（1）】说明M公司自子公司少数股东处新取得6%的长期股权投资是否属于企业合并，并说明理由，编制M公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。【要求（2）】计算M公司因购买6%股权减少的资本公积　假定四： 2017年1月2日，M公司以银行存款60.8万元的价格出售N公司6%的股权（即出售N公司股权的7.5%）。 该交易后M公司持股比例变更为74%，但是仍然控制N公司。 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置6%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置6%股权合并报表确认的资本公积。　　 假定五：2017年1月2日，M公司以5 00万元的对价将其持有的N公司50%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的62.5%），处置后对M公司的剩余持股比例降为30%。剩余30%股权的公允价值为3 00万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为1000万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置50%股权与个别会计报表相关会计分录。 【要求（2）】说明处置50%股权合并报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法，计算M公司2017年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。　假定六： 2017年1月2日，M公司以700万元的对价将其持有的N公司70%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的87.5%），处置后对N公司的剩余持股比例降为10%。剩余10%股权的公允价值为100万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为10 00万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：假定一：（1）Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝8 26.5（万元） 借：长期股权投资 8 26.5 　　贷：银行存款　　　 8 00 　　 资本公积——股本溢价 26.5（2）借：固定资产　　　　　　　 100 　　　　无形资产　　　　　　　 100 　　　　递延所得税资产（20×25%）5 　　　　贷：递延所得税负债（220×25%）55 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　150借：未分配利润——年初　（7.5＋15）22.5 　　　　贷：固定资产（100/20×6/12×1.5）7.5 　　　　　　无形资产 （100/10×6/12×1.5）15 　　借：递延所得税负债 （6.88＋3.75）10.63 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 5 　　　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　 5.63 　　借：股本 　　　　　　　　　　200 　　　　资本公积 （90＋150＋15）255 　　　　其他综合收益 （10＋30－10）30 　　　　盈余公积 （64.55＋20.23）84.78 　　　　未分配利润（287.58＋191－20.23－20）438.35 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　 20 　　　　贷：长期股权投资　 （1008.13×80%＋20） 826.5　 　　　　　　少数股东权益（1008.13×20%） 　201.63假定二：（1）借：长期股权投资——投资成本 200 　　　　贷：银行存款 200 　　借：长期股权投资——损益调整（202.25×20%）40.45 　　　　　　　　　　——其他权益变动（15×20%）3 　　　　其他综合收益 （10×20%） 2 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 40.45 　　　　　　长期股权投资———其他综合收益（10×20%）2 　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 　　借：应收股权 （20×20%） 4 　　　　贷：长期股权投资——损益调整 4 　　至此长期股权投资账面价值=200+40.45+3-2-4= 237.45（万元）（2）　Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝826.5（万元） 借：长期股权投资　　　　　　 8 26.5 　　资本公积——股本溢价　　 10.95 　　贷：长期股权投资-——明细科目 237.45 　　　　银行存款　　　　　　　　　 600 【合并日合并报表会计处理同上，略】假定三：（1）不属于企业合并。理由：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易。 　　借：长期股权投资　　　　 60.8 　　　　贷：其他业务收入　　　　 60.7 　　　　　　银行存款　　　　　　 0.1 　　借：其他业务成本　　　 40 　　　　公允价值变动损益　 10 　　　　贷：投资性房地产　　　　 50（2）因购买6%股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定四：（1）借：银行存款　　　　　　 60.8 　　贷：长期股权投资（652×6%/80%；652×12.5% ）48.9 　　　　投资收益　　　　　　　　　　 11.9（2）因处置6%股权增加的资本公积＝处置取得价款60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定五：（1）①处置 　　借：银行存款　　　　　 5 00 　　 贷：长期股权投资（652×50%/80%; 652×62.5%）407.5 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 92.5②追溯最早投资时点剩余初始投资成本244.5万元（652－407.5）大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额237万元（790×30%），不需要调整剩余初始投资成本。③资料回顾：调整后的2015年末净利润为62.13万元、分派现金股利50万元、其他综合收益变动增加30万元、其他所有者权益变动增加0万元；调整后的2016年末净利润为191万元、分派现金股利20万元、其他综合收益减少10万元、其他所有者权益变动增加15万元借：长期股权投资——损益调整[（62.13－50＋191－20） ×30%] 54.94 　　　　　　　　——其他综合收益[（30－10）×30%] 6 　　　　　　　　——其他权益变动[（0＋15）×30%] 4.5 　　　　贷：盈余公积　　　　　 　 （54.94×10%）5.49 　　　　　　利润分配——未分配利润 （54.94×90%）49.4　 　　　　　　其他综合收益　 　　　　　　　　　　　　 6　　　 　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 4.5 ④个别报表账面价值＝652－407.5＋（54.94＋6＋4.5）＝ 309.94（万元）（2）①终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。②合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（5 00）与剩余股权公允价值（3 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）③调整抵销分录a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30%股权的公允价值（300万元）重新计量该剩余股权。 借：长期股权投资　　 300 　　投资收益　　　 9.94 　　贷：长期股权投资　　　 309.94 【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×50%] 91.56 　　贷：年初未分配利润【代替投资收益】　 91.56c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 　　借：其他综合收益　 　　　　　　 6　　　 　　　　资本公积——其他资本公积　 4.5 　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 10.5 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（处置投资收益92.5）＋合并报表（a重新计量－9.94＋b归属期调整（－91.56）＋c资本公积其他综合收益10.5）＝1.5（万元）假定六：（1）借：银行存款　　　　　 700 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 570.5（652×70%/80%; 652×87.5%） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　 129.5 　 　借：可供出售金融资产 1 00【公允价值】 　　　　 贷：长期股权投资（652－570.5） 81.5 　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　 18.5 　　个别报表账面价值＝ 100（万元）（2）①合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（7 00）与剩余股权公允价值（1 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）②调整抵销分录 a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10%股权的公允价值（100万元）重新计量该剩余股权。 无 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 　　借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×80%] 146.5 　　　　贷：年初未分配利润【代替投资收益】146.5 　　c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 无 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（投资收益129.5＋18.5）＋合并报表（a重新计量0＋b归属期调整（－146.5）＋c(资本公积其他综合收益0）＝1.5（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是（　）。
A．将生产用无形资产增加的20万元摊销额记入“管理费用”科目
B．生产用无形资产2015年应确认相应的递延所得税资产5万元
C．2015年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是450万元
D．对2015年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产33.75万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，应记入“制造费用”科目；选项B, 生产用无形资产2015年应确认相应的递延所得税资产=20×25%=5(万元)；选项C，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础＝300×150%－30×150%＝405（万元）；选项D，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是270万元，计税基础是405万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有(　　)。
A．开发支出
B．持有至到期投资
C．可供出售债务工具投资
D．可供出售权益工具投资

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D错误。