(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：（1）2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了B公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票3000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元。甲公司与B公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25%。（2）B公司2016年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为19200万元。其中：股本为3000万元，资本公积为15000万元，盈余公积为120万元，未分配利润为1080万元。除一批存货外，B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为6000万元，经评估的公允价值为6300万元。（3）B公司2016年全年实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，年末向股东宣告分配现金股利600万元，尚未支付。2016年11月10日，B公司取得一项可供出售金融资产的成本为300万元，2016年12月31日其公允价值为420万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。（4）截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。（5）2016年，甲公司和B公司内部交易和往来事项列示如下：①2016年7月10日，B公司将其原值为150万元，账面价值为108万元的某无形资产，以127.2万元（含增值税7.2万元）的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，甲公司和B公司均采用直线法对其摊销，无形资产摊销额计入管理费用。截至2016年12月31日，B公司尚未收到甲公司应支付的款项，B公司对其计提坏账准备6万元。②2016年6月1日，B公司向甲公司销售商品一批，价格为300万元，增值税税额51万元，商品销售成本为240万元，B公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期40%未实现对外销售，2016年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。要求：（1）编制甲公司取得B公司股权投资的会计分录。（2）计算合并商誉的金额。（3）编制2016年12月31日合并报表中与调整B公司存货相关的调整分录。（4）编制2016年12月31日合并报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（5）编制2016年12月31日合并报表中有关抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 15000（5×3000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000（2）购买日B公司可辨认净资产公允价值=19200+（6300-6000）×（1-25%）=19425（万元），合并商誉=15000-19425×70%=1402.5（万元）。（3）借：存货　　　　　　　　　　　　　300（6300-60 000）　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　300借：资本公积　　　　　　　　　　　　　75（300×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 75借：营业成本　　　　　　　　　　　　　240（300×80%）　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240借：递延所得税负债　　　　　　　　　　 60（240×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　60（4）B公司按购买日公允价值调整后的净利润=1500-（6300-6000）×80%×（1-25%）=1320（万元）借：长期股权投资　　　　　　　　　　 924（1320×70%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924借：投资收益　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 420借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 63 [（420-300）×（1-25%）×70%]　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　63（5）①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000　　资本公积　　　　　　　　　 15225（15000+300-75）　　其他综合收益　　　　90[（420-300）×（1-25%）]　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　270（120+150）　　未分配利润——年末　　1650 （1080+1320-150-600）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1402.5　贷：长期股权投资　　　　　15567（15000+924-420+63）　　　少数股东权益　　　　　　　6070.5[（3000+15225+90+270+1650）×30%]②投资收益与利润分配抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 924　　少数股东损益　　　　　　　　　　396（1320×30%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1080　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 600　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 1650③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420④内部无形资产的抵销借：营业外收入　　　　　　　　　　12[（127.2-7.2）-108]　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12借：无形资产　　　　　　　　　　　　 1.2（12÷5×6/12）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.2借：递延所得税资产　　　　　　　　　2.7[（12-1.2）×25%]　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.7借：少数股东权益　　　　　　　　2.43[（12-1.2-2.7）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　2.43⑤内部债权债务的抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.2借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 1.5（6×25%）　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5借：少数股东损益　　　　　　　　　1.35[（20-5）×30%]　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.35⑥内部存货的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：营业成本　　　　　　　　　 24[（300-240）×40%]　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 6（24×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6借：少数股东权益　　　　　　　　　5.4[（24-6）×30%]　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　5.4借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　 351　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　 351

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目不应计入企业存货成本的有（　）。
A．生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
B．产品生产过程发生的超定额的废品损失
C．产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失
D．非正常停工损失

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项B，产品生产过程发生的超定额的废品损失应计入管理费用或营业外支出；选项C，产品生产过程发生的自然灾害而发生的停工损失应计入营业外支出；选项D，计划外的停水、停电、机器故障、以及不可抗力造成的机器大修理，根据存货的定义，因为这些计划外的损失没有与之相应的利益获取，所以不属于资产，也不能计入存货成本。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项表述中，不正确的有（　　）。
A．投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B．为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本
C．盘亏的固定资产造成的净损失，应当计入营业外支出
D．盘盈固定资产，应作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后计入营业外收入

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）,选项B符合；盘亏的固定资产造成的净损失，应当计入营业外支出；盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。选项C不符合，D符合。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项A不符合。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日采用经营租赁方式从B公司租入机器设备一台，设备价值为300万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租期为4年；第1年免租金，后3年的租金分别为34万元、44万元、42万元，于当年年初支付。A公司在租赁过程中发生律师费、运输费以及印花税等共计5万元。2015年A公司应就此项租赁确认的租金费用为（　）。
A．30万元
B．34万元
C．40万元
D．31.25万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：承租人发生的经营租赁租金确认为费用，应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2015年A公司应就此项租赁确认的租金费用＝(34＋44＋42)÷4＝30(万元)。初始直接费用应当计入当期损益。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，甲公司通过发行普通股股票1000万股取得M公司25%的股权，能够对M公司施加重大影响。取得该投资时支付手续费20万元，为发行该股票支付佣金30万元。2015年1月1日办妥相关的所有手续，同时确定甲公司普通股的面值为每股1元、市价为每股10元，M公司可辨认净资产公允价值为50 000万元。假定不考虑其他因素。下列说法中不正确的有（　）。
A．甲公司取得的长期股权投资的初始投资成本为10 000万元
B．甲公司取得的长期股权投资的入账价值为12 500万元
C．甲公司取得M公司的股权应确认的资本公积金额为9 000万元
D．甲公司取得M公司的股权应采用成本法进行后续计量

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：甲公司取得M公司25%的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法进行后续计量，选项D错误；初始投资成本＝1000×10＋20＝10 020（万元），选项A错误；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝50 000×25%＝12 500（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其入账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为12 500万元；应计入资本公积的金额＝1000×（10－1）－30＝8 970（万元），选项C错误。相关分录为：借：长期股权投资——成本10 020 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价8 970 银行存款 50对长期股权投资初始投资成本的调整分录：借：长期股权投资——成本 2 480 贷：营业外收入 2 480

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　　)。
A．支付给第三方监理公司的监理费
B．为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C．建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D．季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2013年度企业持有的一般借款利息的资本化金额和费用化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：第一年工程支出总额为300万美元，小于专门借款的金额，因此未占用一般借款。一般借款利息的资本化金额为0。一般借款利息的费用化金额＝1 000×4%＝40（万元） 借：财务费用 40 　　贷：应付利息 40

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 承租人发生的事项中，不会影响融资租入固定资产入账价值的因素有（　　）。
A．承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费
B．承租人担保租赁资产余值
C．承租人签订融资租赁合同过程中发生的手续费
D．承租人对租金进行筹资产生的借款利息

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：【解析】承租人在租赁期内为租赁资产支付的技术咨询费，属于履约成本，应计入当期损益。为租金进行筹资的利息，不属于建设、安装固定资产的一部分，不应资本化，应计入财务费用。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 某上市公司2014年度的财务报告批准报出日为2015年4月30日。该上市公司发生的下列事项中不作为资产负债表日后调整事项处理的有（　）。
A．2015年1月因自然灾害导致资产发生重大损失
B．2015年2月发现2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求
C．2015年3月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求
D．2015年5月发现2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A属于资产负债表日非调整事项。选项D属于2015年当期发生的事项。不是调整事项不等于非调整事项。选项AD正确。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 20×0年初，A公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1200万元，票面利率为3%，每年末支付利息，年限为3年，划分为交易性金融资产，支付对价为1 000万元，交易费用为3万元，20×0年末按票面利率收到利息，随后将债券出售，价款为1100万元，则交易性金融资产影响20×0年投资损益的金额为（　）。
A．210万元
B．133万元
C．145万元
D．135万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融资产影响20×0年投资损益的金额为133（－3+36+100）万元。相关会计分录如下：借：交易性金融资产——成本　1 000　　投资收益　　　　　　　　　3　　贷：银行存款　　　　　　1 003借：银行存款　　　　　　　　　36（1200×3%）　　贷：投资收益　　　　　　　36借：银行存款　　　　　　　　1 100　　贷：交易性金融资产——成本　1 000　　　　投资收益　　　　　　　100所以选择B答案，ACD不正确。